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  3. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体...

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体...

admin2020-12-24  17
问题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为200万元。审计报告日为2019年3月20日。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）2018年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。
（2）因环保问题，甲公司将于2019年6月关闭其下属丙分厂，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金1400万元，该计划于2018年12月经董事会批准，将于2019年内实施完毕。
（3）甲公司2018年度未进一步确认递延所得税资产。
（4）2018年12月28日，甲公司发行优先股。优先股股东享有每年6%的股利和清算时的优先受偿权，并可于3年后将优先股按固定价格回售给甲公司。
（5）2018年末，甲公司购入其重要供应商乙公司18%的股权，并派出两名高级管理人员，参与乙公司的经营决策。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元


资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分摘录如下：
（1）A注册会计师评估认为甲公司的收入确认存在特别风险，拟实施具有不可预见性的审计程序，包括走访客户、函证销售条款和销售金额等，并与管理层事先沟通了这些程序的具体内容。
（2）A注册会计师拟信赖甲公司与存货采购相关的内部控制，采用非统计抽样方法，从2018年第四季度的采购交易中选取样本实施测试。
（3）A注册会计师评估认为与职工薪酬相关的重大错报风险较低，拟在了解相关内部控制后直接实施实质性程序，不实施控制测试。
（4）A注册会计师拟利用评估专家对甲公司的商誉减值测试进行评估。由专家负责评价其使用的重要原始数据的相关性、准确性和完整性。A注册会计师负责评价：1）专家工作涉及使用的重要假设和方法的相关性和合理性；2）专家工作结果的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师收到的一份应收账款回函显示存在2万元差异，甲公司管理层解释系销售返利金额尚未商定所致，因差异较小，A注册会计师将询问结果记录于审计工作底稿，未实施其他审计程序。
（2）在测试甲公司2018年度销售费用的发生认定时，A注册会计师从销售费用明细账中选取样本，检查了相关的合同、发票、费用审批单等支持性文件，结果满意。
（3）甲公司管理层对无形资产计提了400万元的资产减值准备。A注册会计师作出了350万元至500万元的区间估计，据此认可了管理层的估计。
（4）甲公司在2018年度财务报表附注中披露关联方采购交易为公平交易，A注册会计师将关联方采购价格与同类材料的公开市场价格及非关联方采购价格进行了比较，未发现明显差异。据此认可了管理层的披露。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：
（1）甲公司与丙公司既有采购业务也有销售业务，2018年末，甲公司多计应收丙公司款项400万元，多计应付丙公司款项360万元，A注册会计师认为两项错报相抵后的金额不重大，同意管理层不予调整。
（2）甲公司在2018年度财务报表附注中披露了2019年1月签署的一项重大收购协议，A注册会计师检查了董事会决议及收购协议等相关文件，结果满意。
（3）2019年2月，甲公司管理层更替。因新任管理层未参与编制2018年度财务报表，A注册会计师要求由原管理层提供书面声明。
资料六：
2018年12月31日，甲公司存货的账面余额为5000万元，未计提存货跌价准备。A注册会计师结合销售合同等因素确定了B产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提存货跌价准备300万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。
要求：
（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
（5）针对资料六，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。
选项
答案
解析针对要求（1）：

针对要求（2）：



针对要求（3）：

针对要求（4）：

针对要求（5）： ①审计报告意见类型：保留意见 ②续编审计报告：
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