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注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时,对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问,希望能与甲公司财务部门讨论...
注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时,对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问,希望能与甲公司财务部门讨论...
admin
2020-12-24
29
问题
注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时,对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问,希望能与甲公司财务部门讨论:
(1)1月2日,甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券30万张,该债券每张面值为100元,票面年利率为5.5%;该债券为5年期,分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足,甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元,下同):
借:债权投资 3000
贷:银行存款 2936.95
财务费用 63.05
借:应收利息 165
贷:投资收益 165
(2)7月20日,甲公司取得当地财政部门拨款1860万元,用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年,预计将发生研究支出3000万元。项目自20×4年7月开始启动,至年末累计发生研究支出1500万元(全部以银行存款支付)。甲公司采用总额法对该交易事项的会计处理如下:
借:银行存款 1860
贷:其他收益 1860
借:研发支出—费用化支出 1500
贷:银行存款 1500
借:研发费用 1500
贷:研发支出—费用化支出 1500
(3)8月26日,甲公司与其全体股东协商,由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日,股东新增投入甲公司资金3200万元,甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日,生产线工程开工建设,并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场,月收益率0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下:
借:银行存款 3200
贷:资本公积 3200
借:在建工程 1400
贷:银行存款 1400
借:银行存款 38.40
贷:在建工程 38.40
其中,冲减在建工程的金额=2600×0.4%×3+1800×0.4%×1=38.40(万元)。
其他有关资料:(P/A,5%,5)=4.3295,(P/A,6%,5)=4.2124,(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。
要求:判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确,对于不正确的,说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。
选项
答案
解析
事项(1)甲公司的会计处理不正确。 理由:购入折价发行的债券,应该将折价金额计入以摊余成本计量的金融资产的初始成本,且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。 更正分录为: 借:财务费用 63.05 贷:债权投资—利息调整 63.05 用插值法计算实际利率,假设实际利率为6%,则该债券预计未来现金流量的现值=3000×5.5%×(P/A,6%,5)+3000×(P/F,6%,5)=165×4.2124+3000×0.7473=2936.95(万元),与该债券当期账面价值相等,因此该债券的实际利率为6%。 本期应分摊的利息调整金额=2936.95×6%-3000×5.5%=11.22(万元)。 借:债权投资—利息调整 11.22 贷:投资收益 11.22 事项(2)甲公司的会计处理不正确。 理由:与收益相关的政府补助,用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的,应该先计入递延收益,然后在费用发生的期间转入当期其他收益。 更正分录为: 借:其他收益 930(1860×1500÷3000) 贷:递延收益 930 事项(3),甲公司的会计处理不正确。 理由:采用增资的方式筹集资金,应该是将取得的现金增加股本金额,同时闲置资金的利息收益应冲减财务费用。 更正分录为: 借:资本公积 3200 贷:股本 3200 借:在建工程 38.40 贷:财务费用 38.40
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