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  3. 位于市区的甲大型百货商场为增值税一般纳税人，2017年5月发生的部分业务如下（题

位于市区的甲大型百货商场为增值税一般纳税人，2017年5月发生的部分业务如下（题

昕玥2020-05-20  46
问题 位于市区的甲大型百货商场为增值税一般纳税人，2017年5月发生的部分业务如下（题中的收入除明确不含税的外，均为零售收人或含税收人）：（1）从网外进口一批髙档化妆品，到岸价格为1020万元，其中含境外运费5万元、保险费2万元，缴纳进口环节各项税金取得海关填发的专用缴款书后海关放行；支付境内运输费，取得一般纳税人开具的增值税专用发票，不含税金额1万元；支付报关代理费，取得增倩税专用发票，注明不含税金额0.3万元。（2）商场的食品区销售方便面取得销售收人3.51万元，销售食用植物油取得销售收入2.825万元，销售自制饺子皮、切面等粮食复制品取得销售收人5.085万元，销售各类新鲜蔬菜取得销售收人4.52万元，销售其他罐头食品取得销售收人70.2万元。（3）商场的珠宝首饰区具体收入情况如下：销售金银首饰与其他饰品组成套装礼品盒收人26.5万元；销售18K金镶嵌首饰取得收入107.17万元；销售镀金（银）首饰取得收人58万元；销售铂金首饰取得收入9.36万兀；以旧换新收取足金首饰销售款5.37万元（已扣除旧首饰折价款5万元）；销售珍珠首饰取得收人8.19万元。另将内生产企业购进的成本为4万元的佥银镶嵌首饰（无同类金银镶嵌首饰的市场零售价）作为购物抽奖礼品奖励给消费者。（4）商场的家电区以分期收款方式批发销售一批进口家电，合同规定不含税销售额300万元，约定本月15R收冋货款的70%,剩余款项次月15口收回，商场本月15日收到约定款项后，按全额开具了防伪税控系统增值税专用发票；销售其他电器取得销售收人58.5万元。因质量问题，上月销售的两台空调被顾客退货，商场按原零售价3744元/台给予退款后（已开具红字发票）向厂家退货，该空调不含税购进价格2900元/台。（5）该商场销售高档化妆品取得不含税销售额900万元。（6）商场地下空间提供车辆停放服务，本月收取停车服务费20万元。该商场此项业务选择简易计税方法计税。（7）月末盘点时发现，上年购进已抵扣进项税额的纸张因管理不善，被水浸泡发生霉烂，无法销伤，账面成本20万元；因市场价格下调，VCD光盘账面价值减少了8.4万元。（其他相关资料：本月取得的抵扣凭证均在当月通过认证。高档化妆品关税税率20%，金银首饰成本利润率为6%。）
选项 要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）该商场进口环节向海关缴纳的关税税额。（2）该商场进口环节向海关缴纳的消费税税额。（3）该商场进口环节向海关缴纳的增值税税额。（4）该商场经营中，可抵扣业务（1）的进项税额。（5）该商场食品区增值税销项税额。（6）该商场本月应向税务机关缴纳的消费税税额。（7）该商场家电区增值税销项税额。（8）该商场停车服务应纳增值税。（9）该商场应转出的进项税额。（10）该商场应向税务机关缴纳的增值税额。
答案
解析（1）进口关税=1020×20%=204（万元）（2）进口消费税=1020×（1＋20%）/（1-15%）×15%=1440×15%=216（万元）（3）进口增值税=1020×（1＋20%）/（1-15%）×17%=244.8（万元）货物进口环节海关代征增值税可以构成销售环节的进项税。（4）境内运费进项税=1×11%=0.11（万元）境内代理报关费用进项税=0.3×6%=0.02（万元）该商场向税务机关缴纳增值税时，可抵扣业务（1）发生的进项税=244.8＋0.11＋0.02=244.93（万元）（5）这部分考点主要涉及增值税税率的运用。方便面、罐头适用17%的税率，但是食用植物油、饺子皮和切面适用13%的税率（2017年7月1日之后为11%），蔬菜流通环节免税D食品R销项税=（3.51＋70.2）＋（1＋17%）×17%＋（2.825＋5.085）＋（1＋13%）×13%=11.62（万元）（6）纯金银以及金基、银基合金镶嵌首饰、铂金首饰在零售环节缴纳消费税；包金、镀金（银）、珍珠首饰在生产环节缴纳消费税。该商场本月应向税务机关缴纳的消费税税额=（26.5＋107.17＋9.36＋5.37）＋（1＋17%）×5%＋4×（1＋6%）＋（1-5%）×5%=6.57（万元）（7）商场家电区分期收款业务因按照全额开具了专用发票，应按全额计算销项税。家电区销项税额=[300＋（58.5-3744＋10000×2）＋（1＋17%）]×17%=（300＋49.36）×17%=59.39（万元）（8）停车服务费按照不动产租赁服务计算缴纳增值税，该商场选择简易计税方法计税：应缴纳的增值税=20＋（1＋5%）×5%=0.95（万元）（9）上年购进已抵扣进项税额的纸张因符理不善，被水浸泡发生霉烂，无法销售，属于非正常损失，账面成本20万元，进项税转出=20×17%=3.4（万元）因市场价格下调，VC[）光盘账面价值减少了8.4万元，不属于非正常损失，其负担的进项税额不用转出。（10）该商场应向税务机关缴纳的增值税额首饰区销项税=[（26.5＋107.17＋58＋9.36＋5.37＋8.19）＋（1＋17%）＋4×（1＋6%）＋（1-5%）]×l7%=31.94（万元）高档化妆品销项税=900×17%=153（万元）应向税务机关缴纳的增值税额=11.62＋59.39＋31.94＋153-244.93＋3.4＋0.95=15.37（万元）。
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