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  3. 甲公司、乙公司2018年有关交易或事项如下： 资料一：1月1日，甲公司向乙公司

甲公司、乙公司2018年有关交易或事项如下： 资料一：1月1日，甲公司向乙公司

Loveyou2019-12-17  87
问题 甲公司、乙公司2018年有关交易或事项如下：资料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由一栋办公楼所致，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为17000万元。上述办公楼预计自2018年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料二：2月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为1000万元，产品成本为800万元，未计提存货跌价准备。至年末，甲公司已对外销售70%，另外30%形成存货，未发生跌价损失，款项尚未收到。资料三：6月20日，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为600万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。资料四：12月31日，乙公司应收账款账面余额为1000万元，计提坏账准备50万元。该应收账款系2月份向甲公司赊销产品形成。资料五：2018年度，乙公司利润表中实现净利润8460万元，提取盈余公积846万元，因投资性房地产转换产生其他综合收益500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。其他有关资料：①2018年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。③假定不考虑所得税、增值税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。（3）编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。（4）编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。
选项
答案
解析（1）甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1400=21000（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 　　　　21000　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　 　　　　　19300　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　320（2）甲公司购买日因购买乙公司股权合并财务报表中应确认的商誉=21000-27000×70%=2100（万元）。（3）调整后的乙公司2018年度净利润=8460-［17000-（20000-6000）］÷10=8160（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　5712　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　5712（8160×70%）借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 　　　350　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　350（500×70%）借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800（4）相关分录：①借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　贷：存货　　　　　　　　　　　　　 60［（1000-800）×30%］借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　18（60×30%）　贷：少数股东损益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　18②借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　600　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　 　　　　　　400借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　40（400/5×6/12）　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40③借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　　　　　1000　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　　　1000借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　50　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　15（50×30%）　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　15④借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　8000（5000+3000）　　其他综合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500　　盈余公积　　　　　　　　　　　　 　　2346（846+1500）　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 　14814　　　　　　　　　　　　　　　　　（11500+8160-846-4000）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 　　　　24262　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　9498　　　　　　　　　　　 [（6000+8000+500+2346+14814）×30%]⑥借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5712　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2448　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 　　11500　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　 　　　　　846　　　对股东（所有者）的分配　　　　　　　　　　　　　4000　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 14814
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