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  3. 甲上市公司（以下简称“甲公司”）有关金融资产资料如下： （1）甲公司2×18年

甲上市公司（以下简称“甲公司”）有关金融资产资料如下： （1）甲公司2×18年

恬恬2019-12-17  68
问题 甲上市公司（以下简称“甲公司”）有关金融资产资料如下：（1）甲公司2×18年1月1日支付价款2040万元（与公允价值相等）购入乙公司同日发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16.48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率4%，实际年利率为3%，每年12月31日支付利息，到期偿还本金。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1838.17万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失180万元。不考虑其他因素。（2）2×17年7月1日，甲公司与W公司签订股权转让合同，以3000万元的价格受让W公司所持丙公司4%股权。同日，甲公司向W公司支付股权转让款3000万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×17年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3100万元，2×18年5月2日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利300万元，2×18年5月12日，甲公司收到丙公司分配的股利。2×18年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2900万元。2×19年3月8日，甲公司将所持丙公司4%股权予以转让，取得款项2950万元。甲公司对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。假定甲公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司2×18年与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的有关会计分录。（2）根据资料（1），计算甲公司2×19年应确认的投资收益。（3）根据资料（2），编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。（4）计算甲公司处置所持丙公司股权对其2×19年度净利润和2×19年12月31日所有者权益的影响。
选项
答案
解析（1）该债券的初始确认金额=2040+16.48=2056.48（万元），2×18年12月31日确认公允价值变动前账面余额=2056.48+2056.48×3%-2000×4%=2038.17（万元），会计分录如下：2×18年1月1日取得资产借：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　　2000　　　　　　　　—利息调整　　　　　　　　　　　　 56.48　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2056.48借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　贷：其他债权投资—利息调整　　　　　　　　　　　　 18.31　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 61.69借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　　　 200（2038.17-1838.17）　贷：其他债权投资—公允价值变动　　　　　　　　　　　 200借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180　贷：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　　　　 180（2）因已发生信用减值，2×19年应确认投资收益=摊余成本×实际利率=（账面余额-预期损失准备）×实际利率=（2038.17-180）×3%=55.75（万元）。（3）2×17年7月1日借：其他权益工具投资—成本　　　　　　　　　　　　　3000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30002×17年12月31日借：其他权益工具投资—公允价值变动　　　　　　　　　 100　贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动　　　 1002×18年5月2日借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　122×18年5月12日借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　122×18年12月31日借：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动 　　　200　贷：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　 2002×19年3月8日借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2950　　其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　 100　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　3000　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　45借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　90　贷：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动　　　 100（4）甲公司处置所持丙公司股权对2×19年度净利润无影响，使2×19年12月31日所有者权益增加50万元。
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