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  3. 甲公司为上市公司，2015年发生的与金融资产相关的业务如下： (1)2015年

甲公司为上市公司，2015年发生的与金融资产相关的业务如下： (1)2015年

书海库2020-05-20  47
问题 甲公司为上市公司，2015年发生的与金融资产相关的业务如下：(1)2015年3月1日，以银行存款购入A公司发行在外的股票500万股，每股价款为3元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0．5元)，支付手续费10万元，购人的该项股票准备随时出售。3月20日取得上述股利。2015年12月31日，该项股票市价为每股1．5元。假定不考虑其他因素。(2)2015年4月1日，甲公司处置一项可供出售金融资产，取得处置价款2000万元。该项投资系甲公司于2014年3月1日取得B公司发行在外的普通股股票100万股，实际支付价款1200万元，另支付相关交易费用10万元，2014年12月31日，该项投资的公允价值为1500万元。(3)2015年1月1日，甲公司购入C公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90．12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，实际利率为7％，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2015年年度利息600万元。根据C公司公开披露的信息，甲公司估计所持有C公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自C公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5％。相关系数如下：(P／A，7％，4)=3．3872；(P／F，7％，4)=0．7629。
选项 要求：(1)根据资料(1)，判断甲公司取得A公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制相关的会计分录。(2)根据资料(2)，计算甲公司确认的处置损益，并编制相关的会计分录。(3)根据资料(3)，判断甲公司持有C公司债券2015年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关的会计分录。
答案
解析(1)甲公司取得A公司股权应划分为交易性金融资产核算；理由：甲公司购入的该项股票准备随时出售。会计处理：3月1日借：交易性金融资产——成本1250应收股利250投资收益10贷：银行存款(500x3+10)15103月20日借：银行存款250贷：应收股利25012月31日借：公允价值变动损益500贷：交易性金融资产——公允价值变动500(2)甲公司确认的处置损益=2000-1500+(1500-1210)=790(万元)借：银行存款2000其他综合收益290贷：可供出售金融资产——成本1210——公允价值变动290投资收益790(3)2015年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=400×(P／A，7％，4)+10000×(P／F，7％，4)=400×3．3872+10000×0．7629=8983．88(万元)，计提减值前的摊余成本=(9500+90．12)×(1+7％)-10000×6％=9661．43(万元)因为9661．43>8983．88，所以发生了减值，计提的减值准备金额=9661．43-8983．88=677．55(万元)，账务处理为：借：资产减值损失677．55贷：持有至到期投资减值准备677．55
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