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新华有限责任公司（以下简称“新华公司”），以人民币作为记账本位币，外币业务采用业

书海库2019-12-17  42
问题 新华有限责任公司（以下简称“新华公司”），以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按季度计算汇兑损益并提供季度财务报表。新华公司2×17年第一季度发生的相关外币业务如下：（1）1月1日与外商签订投资合同，外商分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1欧元=9.2元人民币。1月10日，新华公司收到外商的第一次投资，投资金额为300万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.3元人民币；2月1日，收到外商的第二次投资，投资金额为200万欧元，当日即期汇率为1欧元=9.35元人民币。（2）1月15日，以每股5欧元的价格购入A公司500万股普通股，当日即期汇率为1欧元=9.3元人民币，新华公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，款项已经支付。2×17年3月31日该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的市价变为每股6.5欧元。（3）2月1日，以每股2欧元的价格购入B公司10万股普通股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=9.35元人民币，款项已经支付。由于市场价格变动，3月31日该股票的市价变为每股1.5欧元。（4）2月5日，新华公司从C公司购入国内市场上尚无的M产品1000件，每件价格为0.5万欧元，当日即期汇率为1欧元=9.4元人民币。3月31日，尚有100件M产品未对外销售，国内市场仍无M产品供应。M产品的市场价格降至每件0.35万欧元。（5）假设新华公司2×16年12月31日银行存款欧元户的账面余额为5000万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.2元人民币，不存在其他外币账户余额。2×17年3月31日的即期汇率为1欧元=9.45元人民币。要求：（1）根据上述资料，不考虑其他因素的影响，对上述事项（1）至事项（4）做出相应的会计处理，编制会计分录（不要求作外币银行存款汇兑差额的处理）。（2）综合计算外币银行存款第一季度末产生的汇兑差额，并编制会计分录。
选项
答案
解析（1）①事项（1）1月10日借：银行存款——欧元　　　　　　　　　　 2790（300×9.3）　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27902月1日借：银行存款——欧元　　　　　　　　　　1870（200×9.35）　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1870②事项（2）1月15日借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　 23250　贷：银行存款——欧元　　　　　　　　 23250（5×500×9.3）3月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动=6.5×500×9.45-23250=7462.5（万元人民币）。借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　7462.5　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　7462.5③事项（3）2月1日借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 187　贷：银行存款——欧元　　　　　　　　　 187（2×10×9.35）3月31日以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产的公允价值变动=1.5×10×9.45-187=-45.25（万元人民币）。借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 45.25　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　 45.25④2月5日借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4700　贷：银行存款——欧元　　　　　　　 4700（1000×0.5×9.4）3月31日，计提存货跌价准备的金额=100×0.5×9.4-100×0.35×9.45=139.25（万元人民币）。借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　139.25　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　139.25（2）外币银行存款产生的汇兑损益=（5000+300+200-2500-20-500）×9.45-（5000×9.2+2790+1870-23250-187-4700）=23436-22523=913（万元人民币）（收益）。借：银行存款——欧元　　　　　　　　　　　　　　　　 913　贷：财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　 913
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