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  3. 甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b 和c 三类石化产品的

甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b 和c 三类石化产品的

昕玥2019-12-17  6
问题 甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b 和c 三类石化产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司2011 年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60 万元。（本题资料包括：资料一资料二资料三资料四）资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司利用ERP 系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP 系统之外的G 软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011 年，信息技术部门在ERP 系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。（2）与以前年度相比，甲公司2011 年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。（3）甲公司委托第三方加工生产a 产品。自2011 年2 月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a 产品并向其支付较高的委托加工费。A 注册会计师发现，2011 年a 产品的退货大部分由乙公司加工。（4）b 产品5 月至8 月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b 产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A 注册会计师在以前年度了解的情况一致。（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a 和b 产品的年度盘点时间确定为2011 年12 月31 日，将c 产品的年度盘点时间确定为2011 年12 月20 日。自2011 年12 月25 日起，由新入职的存货管理员负责管理c 产品并在ERP 系统中记录其数量变动。（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011 年12 月31 日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80 万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2011 年12 月30 日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：（1）测试信息技术一般性控制和与ERP 系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。（2）抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。（3）对委托加工费实施实质性分析程序。（4）对直接人工成本实施实质性分析程序。（5）对a 和b 产品实施年末监盘程序。（6）对2011 年12 月31 日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。资料四：2011 年12 月31 日，甲公司存货的账面余额为2 000 万元，未计提存货跌价准备。A 注册会计师结合销售合同等因素确定了b 产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备70 万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。要求：（1）：针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。（2）针对资料三第（1）至（6）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。（3）针对资料四，假定不考虑其他因素（如所得税），代A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。审计报告甲公司全体股东：引言段（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、四、五、ABC 会计师事务所（盖章）中国注册会计师XXX（签名并盖章）中国注册会计师XXX（签名并盖章）中国XX 市二〇一二年X 月X 日
选项
答案
解析（1）：[img]/upload/tiku/66/6314984_1.png[/img][img]/upload/tiku/66/6314984_1_1.png[/img]（3）：①审计报告意见类型：保留意见②续编审计报告：审计报告甲公司全体股东：引言段（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致保留意见的事项甲公司2011 年12 月31 日资产负债表中列示的存货余额为2 000 万元。管理层未按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少70 万元。相应地，资产减值损失将增加70 万元，净利润和股东权益将分别减少70 万元。四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定编制，公允反映了甲公司2011 年12 月31 日的财务状况以及2011 年度的经营成果和现金流量。五、不适用不适用。ABC 会计师事务所（盖章）中国注册会计师XXX（签名并盖章）中国注册会计师XXX（签名并盖章）中国XX 市二〇一二年X 月X 日
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