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  3. A公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算，每

A公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算，每

书海库2019-12-17  44
问题 A公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算，每年均按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他税费。有关资料如下：（1）2×18年6月10日，A公司对一栋办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为2 500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元，领用一批自产产品，成本为36.8万元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。（2）该办公楼改扩建工程于2×18年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。（3）2×18年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2×19年末收取，租赁期开始日为2×18年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。（4）2×20年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2×20年1月1日，该房地产公允价值为2 350万元。（5）2×20年12月31日，该项房地产的公允价值为2 270万元。（6）2×21年12月31日，租赁期满，A公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2 500万元，B公司已用银行存款付清。（注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额，不考虑增值税等其他因素的影响）<1>、编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录；<2>、编制2×18年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；<3>、编制2×19年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；<4>、编制2×20年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录；<5>、编制2×20年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；<6>、编制2×21年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。
选项
答案
解析<1> 、借：在建工程 2 000　　累计折旧 500　　贷：固定资产 2 500（0.5分）借：在建工程 400　　贷：工程物资 210　　　　库存商品 36.8　　　　应付职工薪酬 153.2（0.5分）借：应付职工薪酬 153.2　　贷：银行存款 153.2（0.5分）借：固定资产 2 400　　贷：在建工程 2 400（0.5分）<2> 、2×18年12月31日：借：管理费用 　　30　　贷：累计折旧　　 30（1分）借：投资性房地产 　　2 400　　累计折旧 　　30（2 400/20×3/12）　　贷：固定资产 　　2 400　　　　投资性房地产累计折旧 　　30（1分）<3> 、2×19年12月31日：借：其他业务成本 　　120（2 400/20）　　贷：投资性房地产累计折旧　　 120（1分）借：银行存款 180　　贷：其他业务收入 180（1分）<4> 、2×20年1月1日：借：投资性房地产——成本 2 350　　投资性房地产累计折旧 150　　贷：投资性房地产 2 400　　　　递延所得税负债 25［（2 350－2 250）×25%］　　　　利润分配——未分配利润 67.5　　　　盈余公积 7.5（2分）<5> 、2×20年12月31日：借：银行存款 180　　贷：其他业务收入 180（0.5分）借：公允价值变动损益 80（2 350－2 270）　　贷：投资性房地产——公允价值变动 80（0.5分）借：所得税费用 10　　贷：递延所得税负债 10（1分）税法上是按照2 400万元，按照20年进行直线法摊销；而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的金额＝2 400－2 400/（12×20）×（3＋12＋12）＝2 130（万元），所以在期末时补确认递延所得税负债＝（2 270－2 130）×25%－25＝10（万元）。<6> 、2×21年12月31日：借：银行存款 180　　贷：其他业务收入 180（1分）借：银行存款 2 500　　贷：其他业务收入 2 500（1分）借：其他业务成本 2 270　　投资性房地产——公允价值变动 80　　贷：投资性房地产——成本 2 350（1分）借：其他业务成本 80　　贷：公允价值变动损益 80（1分）借：递延所得税负债 35　　贷：所得税费用 35（1分）
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