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  3. 2、正保股份有限公司（以下简称正保公司）所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为

2、正保股份有限公司（以下简称正保公司）所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为

天天题库2020-05-20  65
问题 2、正保股份有限公司（以下简称正保公司）所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。该公司在2011年12月份在内部审计中发现下列问题：（1）2010年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。（2）2010年12月15日，正保公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。正保公司按其成本列报在资产负债表中。（3）正保公司于2010年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为正保公司的子公司。2010年丁公司实现净利润500万元，正保公司按权益法核算确认了投资收益400万元。（4）2010年1月正保公司从其他企业收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。正保公司从2010年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按10年摊销。（5）2010年8月正保公司收到市政府拨付的技术款200万元，正保公司将其计入了资本公积（其他资本公积）。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。
选项 <1>、将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。
答案
解析对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：（1）补提存货跌价准备。存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元）；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：借：以前年度损益调整——调整资产减值损失50　　贷：存货跌价准备50（0.5分）借：递延所得税资产12.5（50×25%）　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用12.5（0.5分）借：利润分配——未分配利润37.5　　贷：以前年度损益调整37.5（0.5分）借：盈余公积——法定盈余公积3.75（37.5×10%）　　贷：利润分配——未分配利润3.75（0.5分）（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益60　　贷：交易性金融资产——公允价值变动60（0.5分）借：递延所得税资产15（60×25%）　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用15（0.5分）借：利润分配——未分配利润45　　贷：以前年度损益调整　　　　　45（0.5分）借：盈余公积——法定盈余公积4.5（45×10%）　　贷：利润分配——未分配利润　　　4.5（0.5分）（3）对于子公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。借：以前年度损益调整——调整投资收益400　　贷：长期股权投资——丁公司（损益调整）400（0.5分）借：利润分配——未分配利润400　　贷：以前年度损益调整400（0.5分）借：盈余公积——法定盈余公积40（400×10%）　　贷：利润分配——未分配利润40（0.5分）（4）对于无法确定使用寿命的无形资产不应计提摊销，甲公司应将无形资产已计提的累计摊销冲回。借：累计摊销80（800÷10）　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用80（0.5分）借：以前年度损益调整——调整所得税费用20　　贷：递延所得税负债20（0.5分）（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致，没有确认递延所得税；在无形资产不摊销时，年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）借：以前年度损益调整60　　贷：利润分配——未分配利润60（0.5分）借：利润分配——未分配利润6　　贷：盈余公积——法定盈余公积6（60×10%）（0.5分）（5）收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。借：资本公积200　　贷：以前年度损益调整（调整营业外收入）200（1分）借：以前年度损益调整——调整所得税费用50　　贷：应交税费——应交所得税　　50（200×25%）（0.5分）借：以前年度损益调整150　　贷：利润分配——未分配利润150（0.5分）借：利润分配——未分配利润15　　贷：盈余公积——法定盈余公积15（0.5分）【答案解析】所得税调整分析：事项（1），对会计上补提的存货跌价准备，税法不认可，所以这里新增加了可抵扣暂时性差异，要补确认递延所得税资产。事项（2），交易性金融资产在会计上是按公允价值进行后续计量的，即期末要确认公允价值变动，但题目中事项二会计上原来漏计了公允价值变动，所以更正时，要补确认公允价值变动金额，但税法不认可公允价值变动，所以这里增加了暂时性差异，因此要补确认递延所得税。因税法不认可，所以不用调整应交所得税。事项（3），错误处理下，对会计上确认的投资收益，税法免税，所以没有计入应纳税所得额交税，因此更正时，也不用调整应交所得税。事项（4），按正确的会计处理方法，不计提摊销，但税法上是要摊销的，所以这里产生了暂时性差异，更正时要补调整递延所得税。事项（5），根据题目条件“未作纳税调整，当年没有申报所得税”可知，原来税法也做错了，所以会计更正的损益，税法也是认可的，因此要调整应交所得税。
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