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  3. 假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2017年12月31日，P公司个

假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2017年12月31日，P公司个

Freeti2019-12-17  71
问题 假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2017年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。该投资为2017年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。　假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。2017年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。2017年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定盈余公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致所有者权益变动事项。2018年，S公司实现净利润1 200万元，提取法定盈余公积金120万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动事项。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。要求：（1）编制2017年与投资有关的抵销分录。（2）编制2018年与投资有关的抵销分录。
选项
答案
解析（1）购买日抵销分录：借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　资本公积　　　　　　　　　　　　 1600（1500+100）　　商誉　　　　　　　　120［3000-（3500+100）×80%］　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　少数股东权益　　　　　　 　　　　　　　　　　720资产负债表日抵销分录：借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　资本公积　　　　　　　　　　　 1 600（1 500+100）　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　未分配利润——年末　　　　 295（1 000-100-600-5）　　商誉　　　　　　　 120[3 000-（3 500+100）×80%]　贷：长期股权投资　　　　　　3 396（3 000+796-480+80）　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　 819　　　　　　　　　　[（2 000+1 600+100+100+295）×20%]借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 796　　少数股东损益　　　　　　　　　　　199（995×20%）　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 0　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　 600　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　 295（2）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　 220（100+120）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　未分配利润——年末　　　 1 370（295+1 200-120-5）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120　贷：长期股权投资　　　　　　　 4 352（3 000+396+956）　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 1 058　　　　　　　[（2 000+1 600+100+100+120+1 370）×20%]借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 956　　少数股东损益　　　　　　　　　　239（1 195×20%） 　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 295　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 120　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　 0　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　 1 370关注：合并财务报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
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