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ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2016年度财务报表审计业务，并委派A

题库总管2020-05-20  5
问题 ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2016年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任项目合伙人。资料一：A注册会计师撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)经了解甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，因此选择将营业收入作为确定重要性水平的基准。(2)在确定实际执行的重要性水平时，注册会计师将其确定为财务报表层次重要性水平的75％。(3)经初步了解，注册会计师认为甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，因此摒弃常规的细节测试和控制测试，选择仅实施实质性分析程序以获取有关收入确认的充分、适当的审计证据。(4)经初步了解，注册会计师认为甲公司应付账款有漏记风险，拟使用PPS抽样针对应付账款展开审计。(5)注册会计师将财务报表整体重要性的3％确定为明显微小错报的临界值，并将识别出的明显微小的错报一并累积。资料二：注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：(1)为获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师利用了前任注册会计师的审计工作，并拟在审计报告中将这一情况在其他事项段予以说明。(2)在评估了甲公司应收票据项目重大错报风险后，预期控制的运行是有效的，决定实施控制测试。(3)获取的银行存款余额明细表上显示银行账户H期末余额为零，注册会计师未将其纳入函证范围。(4)针对收入确认方面存在的舞弊风险，为增加审计程序的不可预见性，注册会计师决定在期中执行实质性程序，并将期中得出的结论合理延伸至期末。(5)A注册会计师评估甲公司管理层凌驾于控制之上的风险水平为低，因此未专门设计和实施会计分录测试。资料三：注册会计师在审计工作底稿中记录了影响审计报告的相关情况，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师根据甲公司和审计业务的具体事实和情况，确定不存在需要沟通的关键审计事项，因此注册会计师决定不在审计报告中单独设置关键审计事项部分。(2)A注册会计师在审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师拟发表保留或否定意见的审计报告。(假设未导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑)(3)经审计，甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中强调事项段对这一情况予以说明，提醒报表使用者关注。(4)经审计，A注册会计师最终出具了否定意见的审计报告，并拟在形成审计意见的基础部分说明其注意到的、将导致发表否定意见的所有事项及其影响。
选项 要求：(1)针对资料一中事项(1)至(5)，逐项指出注册会计师制定的总体审计战略和具体审汁计划中是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。(2)针对资料二中事项(1)至(5)，逐项指出注册会计师在审计工作底稿中记录的风险应对措施是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。(3)针对资料三中事项(1)至(4)，逐项指出注册会计师的做法是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。
答案
解析(1)事项(1)不存在不当之处。 事项(2)存在不当之处。对于首次接受委托的审计项目，注册会计师应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。事项(3)存在不当之处。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，而不应仅实施实质性分析程序。事项(4)存在不当之处。PPS抽样不适用于查低估错报。事项(5)存在不当之处。明显微小的错报不需要累积。(2)事项(1)存在不当之处。后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责，后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。事项(2)不存在不当之处。事项(3)存在不当之处。注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户。事项(4)存在不当之处。对于已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。事项(5)存在不当之处。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当专门设计和实施会计分录测试。(3)事项(1)存在不当之处。此时注册会计师应当在审计报告中单设关键审计事项部分对不存在需要沟通的关键审计事项的情况进行说明。事项(2)存在不当之处。其他信息中存在的重大错报并不影响财务报表审计意见类型的确定。事项(3)存在不当之处。此时注册会计师应在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，对该事项进行说明。事项(4)不存在不当之处。
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