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  3. 中国居民A公司在我国的企业所得税税率为25%，A公司核算的2018年度境内外所得

中国居民A公司在我国的企业所得税税率为25%，A公司核算的2018年度境内外所得

题库总管2019-12-17  44
问题 中国居民A公司在我国的企业所得税税率为25%，A公司核算的2018年度境内外所得情况如下：（1）境内所得的应纳税所得额为2000万元。（2）在甲国设有一不具备独立法人地位的分公司，2018年度，该分公司实现所得200万元，分公司适用20%税率，但因处在甲国税收减半优惠期而向甲国政府实际缴纳所得税20万元，当年分公司所得未分回我国。（3）在乙国设有一全资子公司，2018年度从该子公司分回税后所得323万元，乙国适用15%的企业所得税税率，乙国预提所得税的税率为5%。（其他相关资料：甲国、乙国和我国应纳税所得额计算规定一致；我国与甲国和乙国签订的国际税收协定中有饶让条款；A公司选择分国不分项抵免方法）要求：根据上述资料，按下列序号回答问题。（1）甲国分支机构所得未汇入我国，是否计入A公司2018年度的应纳税所得总额，说明理由。（2）说明分公司在甲国实际缴纳的所得税是属于A公司直接负担的所得税还是间接负担的所得税。（3）计算A公司来自甲国分公司所得的抵免限额。（4）计算A公司来自乙国子公司所得的抵免限额。（5）假定没有影响税额计算的其他因素，计算A公司当年在我国实际缴纳的所得税。
选项
答案
解析（1）甲国分公司应纳税所得额200万元，应计入A公司2018年度的应纳税所得总额。分支机构不具备利润分配的职能，不论利润是否汇入我国，都应并入A公司当年的应纳税所得额。（2）分公司在甲国实际缴纳的所得税属于A公司直接负担的所得税。（3）来自甲国分公司的抵免限额=200×25%=50（万元）。（4）乙国税后所得还原成税前所得：323÷（1-5%）÷（1-15%）=400（万元）抵免限额=400×25%=100（万元）。（5）甲国境外优惠饶让视同纳税=200×20%=40（万元）在乙国实际缴纳税款=400-323=77（万元）甲国视同已纳税额40万元小于50万元的抵免限额。乙国实际已纳税额77万元小于100万元的抵免限额。A公司当年境内境外所得在我国实际缴纳的企业所得税税额=（2000+200+400）×25%-40-77=650-40-77=533（万元）。
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