2. 财务会计
  3. 甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。甲公司2×16年～2×19年与投资有关的资料如下： （1）2×16...

甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。甲公司2×16年～2×19年与投资有关的资料如下： （1）2×16...

admin2020-12-24  17
问题 甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。甲公司2×16年～2×19年与投资有关的资料如下：
（1）2×16年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项其他债权投资，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下（单位：万元）：


该股权转让协议于2×16年11月1日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准；股权以及相关对价资产的过户手续均于2×17年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。
2×16年，A公司实现净利润1500万元。2×17年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：


A公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货（未计提跌价准备）分别于2×17年对外出售70%，2×18年对外出售30%。
（2）2×17年3月20日，A公司宣告发放2×16年度现金股利500万元，并于2×17年4月20日实际发放。
（3）2×17年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2×17年末甲公司该批存货全部未对外销售。2×17年度，A公司实现净利润800万元。
（4）2×18年12月，A公司因其他债权投资业务进行会计处理后，增加其他综合收益200万元。
2×18年度，A公司发生亏损1200万元。
2×18年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2×17年内部交易形成的存货仍未对外销售。
（5）2×18年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%。该协议于2×19年1月1日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2×19年1月2日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权，能够控制A公司的生产经营决策。
假定：
（1）不考虑除增值税外的其他相关税费的影响；（2）按净利润的10%提取法定盈余公积；
（3）除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
<1> 、确定甲公司从乙公司处收购A公司股权交易中的“股权转让日”。
<2> 、计算说明该股权投资对甲公司2×17年度个别财务报表中长期股权投资、其他综合收益、资产处置收益和投资收益项目的影响额。
<3> 、计算说明2×17年8月逆流交易在合并层面调整分录对甲公司2×17年度合并财务报表中长期股权投资和存货项目的影响额。
<4> 、编制甲公司2×18年度对A公司长期股权投资核算的会计分录，并计算该项投资对甲公司2×18年度个别财务报表中长期股权投资项目的影响额。
<5> 、计算甲公司对A公司长期股权投资于2×19年12月31日的账面余额。
选项
答案
解析1、 甲公司从乙公司处收购A公司股权交易中的“股权转让日”为2×17年1月1日。（1分） 【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】 2、 对报表中长期股权投资项目的影响额＝（1010＋1000×1.16＋1300＋730）－500×40%＋[800－（500－300）×70%－（600－500）/5－（800－600）]×40%＝4 176（万元）（0.5分） 对报表中其他综合收益项目的影响额＝－50（万元）（1分） 对报表中投资收益项目的影响额＝730－650＋50＋[800－（500－300）×70%－（600－500）/5－（800－600）]×40%＝306（万元）（0.5分） 对报表中资产处置收益项目的影响额＝1300－1100＝200（万元）（1分） 【答案解析】 2×17年度甲公司相关会计分录： ①2×17年1月1日取得投资时： 借：长期股权投资——A公司（投资成本）　　　　　　　　　　　　　　　　4200 　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1010 　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100 　　　　其他债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　650 　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　　　160 　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 长期股权投资的初始投资成本4200万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4000（10000×40%）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。 ② 3月20日A公司宣告发放2×08年现金股利时： 借：应收股利——A公司　　　　　　　　　　　　　　 （500×40%）200 　　贷：长期股权投资——A公司（损益调整）　　　　　　　　　　　　　 200 ③ 4月20日取得现金股利时： 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 　　贷：应收股利——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 ④ 2×17年12月31日确认投资收益时： A经调整后的净利润＝800－（500－300）×70%－（600－500）/5－（800－600）＝440（万元） 借：长期股权投资——A公司（损益调整）　　　　　　　　　　　　 176 　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（440×40%） 176 【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】 3、 2×17年8月逆流交易在合并层面调整分录对甲公司长期股权投资项目的影响额＝（800－600）×40%＝80（万元）（1分） 该股权投资对甲公司2×17年度合并财务报表中存货项目的影响额＝－（800－600）×40%＝－80（万元）（1分） 【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】 4、 2×18年度甲公司对A公司长期股权投资核算的会计分录： ① 确认被投资企业产生的其他综合收益： 借：长期股权投资——A公司（其他综合收益）　　　　　　　　　80 　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　（200×40%） 80（0.5分） ②确认投资损失： A公司2×18年度调整后的净亏损＝1200＋（500－300）×30%＋（600－500）/5＝1280（万元） 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　（1280×40%）512 　　贷：长期股权投资——A公司（损益调整）　　　　　　　　　　512（1分） ③该项投资对甲公司2×18年度个别报表中长期股权投资项目的影响额＝80－512＝－432（万元）（0.5分） 【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】 5、 2×19年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额＝4176－432＋1500＝5244（万元） （2分） 【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】
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