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  3. 甲公司是一家从事外贸加工的企业，213年并购东大房地产公司，整合了东大公司的财务、业务、人事等部门和人员，并追加投资大力开展业务，取得了较好的经济效益。甲...

甲公司是一家从事外贸加工的企业，213年并购东大房地产公司，整合了东大公司的财务、业务、人事等部门和人员，并追加投资大力开展业务，取得了较好的经济效益。甲...

admin2020-12-24  20
问题 甲公司是一家从事外贸加工的企业，213年并购东大房地产公司，整合了东大公司的财务、业务、人事等部门和人员，并追加投资大力开展业务，取得了较好的经济效益。甲公司214年发生了以下并购业务：
1.214年4月1日，甲公司以一项土地使用权为对价，购买了乙公司的全资子公司A公司60％ 的股份并于当日办理完毕股权划转和产权转移手续，该土地使用权的账面价值为2000万元，公允价值为3000万元。
A公司3月31日可辨认净资产账面价值总额3000万元，可辨认净资产公允价值总额为4000万元。为进行该并购，甲公司发生审计、评估、咨询等中介费用100万元。甲公司和乙公司是东方集团公司的两家子公司。甲公司对该项并购的处理如下：
①判断此次并购为同一控制下的吸收合并，合并日为214年4月1日。
②确认长期股权投资1900万元，包括100万元的审计、评估、咨询等中介费用。
③长期股权投资入账价值1900万元与厂房公允价值3000万元的差额1100万元，冲减了本公司的资本公积—— 股本溢价（甲公司资本公积——股本溢价贷方余额为2000万元）。
④厂房公允价值3000万元与其账面价值2000万元的差额1000万元，确认了营业外收入。
⑤年末编制合并报表时，拟将A公司从214年年初到年末的利润和现金流量纳入本公司的合并报表。
2.214年7月1日，甲公司定向增发1000万股普通股，购买了黄河集团的全资子公司B 公司55％ 的股份，普通股面值1000万元，公允价值为5000万元，支付发行佣金费用等50万元。为进行该并购，甲公司发生评估费等中介费用150万元。7月1日办理完毕股权划转和产权转移手续。B 公司7月1日可辨认净资产账面价值总额为4000万元，可辨认净资产公允价值总额为6000万元。甲公司与黄河集团在此之前不存在关联方关系。甲公司对该并购处理如下：
①判断此次并购为非同一控制下的控股合并，购买日为214年7月1日。
②确认长期股权投资5000万元。
③将股票发行费用50万元和评估费150万元计入了管理费用。
④确认股本1000万元，确认“资本公积——股本溢价”4000万元。
⑤年末编制合并报表时，拟将B公司从214年年初到年末的利润和现金流量纳入本公司的合并报表。
3.甲公司212年购买了C公司30％ 的股份，投资成本3000万元；到213 年年末该投资账面价值为4500万元，其中投资成本3000万元，损益调整1000万元，其他权益变动500万元；214年1月1日，甲公司又以银行存款5000万元购买了C 公司30% 的股份（ 按公允价值购买）；214年1月1日C 公司的可辨认净资产公允价值总额为10000万元。C 公司原来是蓝天集团的子公司，蓝天集团与甲公司以前不存在关联方关系。甲公司对该项并购的处理如下：
①判断此次并购为非同一控制下的吸收合并，购买日为214年1月1日。
②在本公司账面上确认长期股权投资9500万元，并从214年1月1日开始用成本法核算，对原来按权益法核算的结果未进行追溯调整。
③编制合并报表时，将合并成本调整为10000万元，确认投资收益500万元，确认商誉4000万元。
要求：
1.从并购双方所处行业相关性分析，指出甲公司并购东大公司属于哪一种并购？说明理由并简述该类并购的优点。
2.分析判断甲公司214年发生的并购业务的处理中，哪些不正确？并指出正确的做法。
选项
答案
解析1.甲公司并购东大公司属于混合并购。（2分） 理由：混合并购是指既非竞争对手又非现实中或潜在的客户、供应商的企业之间的并购。（2分） 优点：混合并购兼有横向并购和纵向并购的优点，而且有利于经营多元化和减轻经济危机对企业的影响，有利于调整企业自身产业结构，增强控制市场的能力，降低经营风险。（2分） 2.（1）甲公司并购A公司的处理中①、②、③、④项不正确（2分），其正确的处理是： ①应为同一控制下的控股合并，而不是吸收合并。（1分） ②长期股权投资不应该包括审计、评估、咨询等中介费用，审计、评估、咨询等中介费用应该计入当期损益（管理费用）。（1分） ③应该按照长期股权投资1800万元与土地使用权账面价值2000万元的差额冲减本公司的“资本公积—— 股本溢价”200万元。（1分） ④作为对价的土地使用权不能确认营业外收入，应按照账面价值结转。（1分） （2）甲公司并购B公司的处理中③、④、⑤项不正确（2分），其正确的处理是： ③股票发行费用50万元应从股本溢价收入中扣除，不应计入管理费用。（1分） ④确认的“资本公积——股本溢价”＝5000－1000－50＝3950（万元）。（1分） ⑤年末编制合并报表时，应该将B 公司从购买日到年末的利润和现金流量纳入本公司的合并报表。（1分） （3）甲公司并购C公司的处理中①和③项不正确（1分），其正确的处理是： ①应为通过多次交易分步实现的非同一控制下的控股合并。（1分） ③在合并报表中应将原来确认的其他权益变动计入资本公积的金额，转为当期投资收益，即再确认投资收益500万元。（1分）
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