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A公司主要从事机械产品的生产与销售,B公司为A公司的全资子公司,主要从事化工产品的生产与销售。A公司计划整合集团业务、剥离辅业,集中发展机械产品的主营业务...
A公司主要从事机械产品的生产与销售,B公司为A公司的全资子公司,主要从事化工产品的生产与销售。A公司计划整合集团业务、剥离辅业,集中发展机械产品的主营业务...
admin
2020-12-24
16
问题
A公司主要从事机械产品的生产与销售,B公司为A公司的全资子公司,主要从事化工产品的生产与销售。A公司计划整合集团业务、剥离辅业,集中发展机械产品的主营业务。2×19年11月30日,A公司与C公司签订不可撤销的转让协议,约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权,对价总额为5 000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡,双方在协议中约定,C公司应在2×19年12月31日之前支付2 000万元,以先取得B公司20%股权;C公司应在2×20年12月31日之前支付3 000万元,以取得B公司剩余80%股权。2×19年12月31日至2×20年12月31日期间,B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导,若B公司在此期间向股东进行利润分配,则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。
(1)2×19年12月31日,按照协议约定,C公司向A公司支付2 000万元,A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续;当日,B公司自购买日持续计算的可辨认净资产账面价值为3 500万元(其中股本3 000万元、以前年度累计实现的净利润300万元,2×19年累计实现的净利润200万元)。处置时长期股权投资的账面价值为3 000万元(初始投资为成本为3 000万元)。
(2)2×20年6月30日,C公司向A公司支付3 000万元,A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续,自此C公司取得B公司的控制权;当日,B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为4 000万元。2×20年1月1日至2×20年6月30日,B公司实现净利润500万元,无其他净资产变动事项(不考虑所得税等影响)。
要求:
(1)判断是否属于“一揽子交易”,并说明理由。
(2)A公司转让持有的B公司20%股权,说明在合并会计报表会计处理方法,并编制合并会计报表最终的会计处理分录。
(3)A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让,说明在合并会计报表会计处理方法,并计算合并报表当期的确认投资收益。
选项
答案
解析
(1)判断是否属于“一揽子交易”,并说明理由。 属于“一揽子交易”,理由:A公司通过两次交易处置其持有的B公司100%股权,第一次交易处置B公司20%股权,仍保留对B公司的控制;第二次交易处置剩余80%股权,并于第二次交易后丧失对B公司的控制权。 ①A公司处置B公司股权的商业目的是出于业务整合,剥离辅业的考虑,A公司的目的是处置其持有的B公司100%股权,两次处置交易结合起来才能达到其商业目的; ②两次交易在同一转让协议中同时约定; ③第一次交易中,20%股权的对价为2 000万元,相对于100%股权的对价总额5 000万元而言,第一次交易单独看并不经济,和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响,此外,如果在两次交易期间B公司进行了利润分配,也将据此调整对价,说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。 综合上述,在合并财务报表中,两次交易应作为“一揽子交易”,按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。 (2)A公司转让持有的B公司20%股权,说明在合并会计报表会计处理方法,并编制合并会计报表最终的会计处理分录。 2×19年12月31日,A公司转让持有的B公司20%股权,在B公司的股权比例下降至80%,A公司仍控制B公司。处置价款2 000万元与处置20%股权对应的B公司净资产账面价值的份额700万元(3 500×20%)之间的差额1 300万元,在合并财务报表中计入其他综合收益: 借:银行存款 2 000 贷:少数股东权益 (3 500×20%)700 其他综合收益 (2 000-700)1 300 (3)A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让,说明在合并会计报表会计处理方法,并计算合并报表当期的确认投资收益。 2×20年1月1日至2×20年6月30日,B公司作为A公司持股80%的非全资子公司纳入A公司合并财务报表合并范围,B公司实现的净利润500万元中归属于C公司的份额100万元(500×20%)在A公司合并财务报表中确认少数股东损益100万元,并调整少数股东权益。 2×20年6月30日,A公司转让B公司剩余80%股权,丧失对B公司控制权,不再将B公司纳入合并范围。 A公司应终止确认对B公司长期股权投资及少数股东权益等,并将处置价款3 000万元与享有的B公司净资产份额3 200万元(4 000×80%)之间的差额200万元,计入当期损益;同时,将第一次交易计入其他综合收益的1 300万元转入当期损益。 合并报表当期的确认投资收益=[(处置股权取得的对价3 000+剩余股权公允价值0)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产4 000×原持股比例80%]-商誉0+其他综合收益、其他所有者权益变动0×原持股比例+第一次交易计入其他综合收益的1 300=1 100(万元)
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