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躺着过股份有限公司系上市公司（以下简称躺着过公司），为增值税一般纳税人，适用的增

天天题库2019-12-17  49
问题 躺着过股份有限公司系上市公司（以下简称躺着过公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。躺着过公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。躺着过公司2×18年度所得税汇算清缴于2×19年4月28日完成。躺着过公司2×18年度财务会计报告经董事会批准于2×19年4月25日对外报出，实际对外公布日为2×19年4月30日。躺着过公司财务负责人在日后期间对2×18年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：（1）9月20日，躺着过公司收到法院通知，被告知甲公司状告其侵权，要求赔偿300万元。躺着过公司在应诉中发现丙公司应当承担连带责任，遂要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在65％以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，同时很可能从丙公司得到350万元的补偿，为此，X公司在2×18年年末所做的会计处理为：借：营业外支出 300　　贷：预计负债 300借：其他应收款 300　　贷：营业外支出 300按照税法规定，甲公司上述诉讼损失实际发生时允许税前扣除，所对应的补偿在实际收到时应计入应纳税所得额。甲公司在2×18年末没有对该事项确认递延所得税，也没有对其进行纳税调整。（2）10月15日，躺着过公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，躺着过公司收到第一笔货款232万元，并存入银行；躺着过公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，躺着过公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。躺着过公司的会计处理如下：借：银行存款 232　　贷：主营业务收入 200　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）32借：主营业务成本 140　　贷：库存商品 140假定按照税法规定，该业务不计入应纳税所得额。（3）8月12日，躺着过公司为研制新产品，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，计入管理费用。假定该研发支出符合税法规定的加计扣除条件。对于涉及的所得税影响，躺着过公司作了以下会计处理：借：所得税费用 100　　贷：递延所得税负债 100（4）12月1日，躺着过公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；躺着过公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，躺着过公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为80万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，躺着过公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。躺着过公司的会计处理如下：借：银行存款　 580　　贷：主营业务收入 500　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）80借：主营业务成本 350　　贷：库存商品 350（5）9月6日因金融危机影响，躺着过公司对现有生产线进行整合，决定从2×19年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并与当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10％，12人接受的概率为30％，15人接受的概率为60％。躺着过公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，假定税法规定允许税前扣除。2x18年对该事项的处理是：借：制造费用 150　　贷：预计负债 150期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。（6）12月1日，躺着过公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，躺着过公司于2×19年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，躺着过公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为112万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，假定会计上没有将该事项计入应纳税所得额。躺着过公司的会计处理如下：借：银行存款　 812　　贷：主营业务收入　　 700　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）112借：主营业务成本 600　　贷：库存商品　　 600<1>、逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）。<2>、对于不正确的会计处理，编制相应的调整会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
选项
答案
解析<1> 、 资料（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）的会计处理都不正确。（3分）<2> 、 事项（1）：借：以前年度损益调整——营业外支出　300　　贷：其他应收款　　　　　　　 300（0.5分）借：递延所得税资产　　 　75　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 75（0.5分）借：利润分配——未分配利润 225　　贷：以前年度损益调整 225（0.5分）借：盈余公积 22.5　　贷：利润分配——未分配利润 22.5（0.5分）事项（2）：借：以前年度损益调整——主营业务收入 200　　应交税费——应交增值税（销项税额）32　　贷：合同负债 232（0.5分）借：库存商品 140　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140（0.5分）借：应交税费——应交所得税 15[（200－140）×25%]　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 15（0.5分）借：利润分配——未分配利润 45　　贷：以前年度损益调整 45借：盈余公积 4.5　　贷：利润分配——未分配利润 4.5（0.5分）事项（3）：借：以前年度损益调整——管理费用 400　　累计摊销 100　　贷：无形资产 500（0.5分）借：递延所得税负债 100　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 100（0.5分）借：利润分配——未分配利润 300　　贷：以前年度损益调整 300（0.5分）借：盈余公积 30　　贷：利润分配——未分配利润 30（0.5分）事项（4）：借：以前年度损益调整——主营业务收入 500　　贷：合同负债　 500借：发出商品 350　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 350（0.5分）所得税费用的调整：由于合同负债的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：借：递延所得税资产 125（500×25％）　　贷：以前年度损益调整——所得税费用37.5　　　　递延所得税负债 87.5（350×25％）（0.5分）借：利润分配——未分配利润 112.5　　贷：以前年度损益调整 112.5（0.5分）借：盈余公积 11.25　　贷：利润分配——未分配利润 11.25（0.5分）事项（5）：辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。最有可能接受辞退计划的职工人数＝10×10％＋12×30％＋15×60％＝13.6（人）预计补偿总额＝13.6×10＝136（万元）更正分录为：借：以前年度损益调整——管理费用 136　　预计负债 150　　贷：库存商品 150　　　　应付职工薪酬——辞退福利 136（0.5分）借：应交税费——应交所得税 34（136×25%）　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 34（0.5分）借：利润分配——未分配利润 102　　贷：以前年度损益调整 102（0.5分）借：盈余公积 10.2　　贷：利润分配——未分配利润 10.2（0.5分）事项（6）：借：以前年度损益调整——主营业务收入 700　　贷：其他应付款 700借：发出商品 600　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 600（0.5分）借：以前年度损益调整——财务费用 8（40/5）　　贷：其他应付款 8（0.5分）借：利润分配——未分配利润 108　　贷：以前年度损益调整 108（0.5分）借：盈余公积 10.8　　贷：利润分配——未分配利润 10.8（0.5分）事项（1）①对预期可获得的赔偿，只有在基本确实能收到时，才可以确认。本题未达到“基本确定”，因此不能确认其他应收款；②对确认的预计负债，税法不认可，不允许税前扣除，未来实际发生时才允许税前扣除，所以计提的预计负债产生了可抵扣暂时性差异，原来没有确认递延所得税，现在要补确认递延所得税资产。事项（2）会计上错误的确认了收入和成本，税法也是按此处理的，所以进行更正时，在调减收入和成本的同时，也要调减应交所得税。因税法与会计处理原则一致，所以不产生暂时性差异，因此不用调整递延所得税。事项（3）正确分录应是：借：管理费用 500　　贷：研发支出——费用化支出 500错误分录是：借：无形资产 500　　贷：研发支出——费用化支出 500借：管理费用 100　　贷：累计摊销 100即不应计入无形资产。题目错误处理时，计入了无形资产，后来摊销计入了管理费用100，也就是还有400应计入管理费用，而原来没有计入，所以答案更正时，将这400计入了管理费用。在这个事项上，会计与税法处理一致，即不应确认递延所得税负债，而原来确认了，所以答案更正时要冲掉。事项（4）对此事项，会计上错误的确认了收入和成本，但税法规定，此事项应该计入应纳税所得额，所以说明错误的会计处理正是税法的正确处理方法，因此说明原来应交所得税计算是正确的。而按正确的会计处理和税法处理，是有差异的，即对合同负债产生500万元的可抵扣暂时性差异，对发出商品产生了350万元的应纳税暂时性差异，所以要相应的调整递延所得税资产和递延所得税负债。事项（5）对此事项，原来制造费用只是转入了完工产品成本，即转入了库存商品，并没有转入损益，因此原来没有计入应交所得税。现在调整计入管理费用，税法认可，因此要调整应交所得税。事项（6）对此事项，会计的正确处理是不确认收入和成本。而税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，也就是说税法也不应确认收入和成本。而根据后面条件“假定会计上没有将该事项计入应纳税所得额”，因此可推导出，税法原来处理就是正确的，只是会计上做错了。所以调整时，只调整会计差错即可，不需要调整应交所得税。
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