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  3. 甲公司20×8年至20×9年发生相关投资业务如下。 （1）20×8年5月10日，甲公司与乙公司的控股股东A公司签订协议。协议约定：甲公司向A公司定向发行...

甲公司20×8年至20×9年发生相关投资业务如下。 （1）20×8年5月10日，甲公司与乙公司的控股股东A公司签订协议。协议约定：甲公司向A公司定向发行...

admin2020-12-24  17
问题 甲公司20×8年至20×9年发生相关投资业务如下。
（1）20×8年5月10日，甲公司与乙公司的控股股东A公司签订协议。协议约定：甲公司向A公司定向发行本公司8 000万股本公司普通股换取A公司持有的乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股2元，双方确定的评估基准日为20×8年6月30日。乙公司经评估确定20×8年6月30日可辨认净资产公允价值为25 000万元。12月15日，该交易取得证券监管部门核准；12月31日，双方完成资产交接手续，甲公司向乙公司董事会派出6名成员，能够控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。12月31日，甲公司股票每股收盘价为3.5元。当日，以6月30日评估值为基础，乙公司可辨认净资产于20×8年12月31日的账面价值为28 000万元（股本10 000万元，资本公积5 000万元，其他综合收益3 000万元，盈余公积3 000万元，未分配利润7 000万元），公允价值为30 000万元，其差额如下表所示（单位：万元）：


20×9年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记，当日甲公司股票收盘价为每股4元；1月10日，甲公司完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股4.2元。自年初至当日，乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。
甲公司为该项合并以银行存款支付法律评估费用100万元，支付券商佣金手续费500万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在任何关联关系。
20×9年末，乙公司实现净利润2 000万元，发放现金股利400万元，实现其他综合收益200万元（不考虑所得税影响）；乙公司上述存货已对外销售80%；应收账款按照20×8年12月31日的公允价值收回。
（2）20×8年7月1日，甲公司以银行存款3 000万元取得非关联单位丙公司30%的股权，投资当日，丙公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元（等于账面价值）。甲公司取得丙公司股权后能够对丙公司产生重大影响。
（3）20×8年8月31日，丙公司向甲公司销售一批商品，价款为100万元，成本为80万元，未计提减值准备，货款已结清。至20×8年12月31日，甲公司已经向外出售60%。丙公司20×3年下半年实现净利润800万元，发放现金股利100万元，实现其他综合收益200万元（不考虑所得税影响）。
（4）20×9年3月31日，甲公司将账面价值为300万元的一台自用的生产设备以500万元出售给乙公司，并开出增值税专用发票，乙公司将该设备用于管理部门使用，预计尚可使用5年，采用直线法计提折旧。至20×9年12月31日，该项货款尚未结清，预计乙公司不存在还款困难。
其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货和动产设备适用的增值税税率均为16%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
<1> 、确定甲公司合并乙公司的购买日并说明理由；确定合并商誉并编制购买日个别报表中的相关会计分录；
<2> 、编制甲公司合并乙公司在购买日合并报表中的调整抵销分录；
<3> 、编制甲公司取得丙公司股权时的会计分录；计算甲公司因该项投资应在20×8年底确定的投资收益，并编制20×8年底按照权益法调整的相关会计分录；假设甲公司在20×8年需要编制合并报表，编制甲公司与丙公司内部交易在合并报表中的调整分录；
<4> 、编制20×9年合并报表中甲公司与乙公司的相关调整抵销分录。
选项
答案
解析1、购买日为20×8年12月31日。（0.5分）理由：在20×8年12月31日，双方完成资产交接手续，甲公司能够控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。（0.5分） 合并商誉＝3.5×8 000－30 000×80%＝4 000（万元）。（1分） 购买日相关的会计分录： 借：长期股权投资28 000 　　贷：股本8 000 　　　　资本公积——股本溢价20 000（0.5分） 借：管理费用100 　　资本公积——股本溢价500 　　贷：银行存款600（0.5分） 【答案解析】 股票的面值是1元/股，定向发行本公司8 000万股，所以股本的金额就是8 000万元。 【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 2、 购买日调整抵销分录： 借：存货1 500 　　固定资产1 000 　　贷：应收票据及应收账款 500 　　　　资本公积2 000（1分） 借：股本10 000 　　资本公积7 000 　　其他综合收益3 000 　　盈余公积3 000 　　未分配利润7 000 　　商誉4 000 　　贷：长期股权投资28 000 　　　　少数股东权益6 000（1分） 【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 3、 ①取得丙公司投资时： 借：长期股权投资——投资成本3 600 　　贷：银行存款3 000 　　　　营业外收入600（1分） ②丙公司调整后的净利润＝800－（100－80）×40%＝792（万元）（0.25分） 甲公司应确认的投资收益＝792×30%＝237.6（万元）（0.25分） 20×8年底会计分录： 借：长期股权投资——损益调整237.6 　　贷：投资收益237.6（0.5分） 借：应收股利30 　　贷：长期股权投资——损益调整30（0.5分） 借：长期股权投资——其他综合收益60 　　贷：其他综合收益　　　　　60（0.5分） ③合并报表中的调整分录： 借：长期股权投资2.4 　　贷：存货　　　　2.4（1分） 【答案解析】 最后一笔分录的理解： 该分录是针对联营企业之间的逆流交易，投资方在合并报表中编制的分录。甲公司和丙公司并不是母子公司的关系，丙公司不纳入甲公司的合并范围，但是若甲公司还有其他的子公司，在甲公司与其他的子公司编制的合并报表中，需要对与丙公司发生的顺流交易、逆流交易进行调整，本题中是逆流交易。资料（3）中，20×3年末，存货中包含的未实现的销售损益＝（100－80）×40%＝8（万元）。 借：长期股权投资 [（100－80）×40%×30%]2.4 　　贷：存货　　2.4 这笔分录的意思是：因为存在未实现的销售损益，导致甲公司在个别报表中实际上是少调增了一部分长期股权投资的，少调增的金额就2.4万，所以，此处合并报表中需要调增长期股权投资2.4万；另外，这是逆流交易，存货未实现的销售损益包含在甲公司的存货中，也就是甲公司的存货虚增了，所以，我们也要调减存货的金额。 【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 4、乙公司调整后的净利润＝2 000－（4 500－3 000）×80%－（3 000－2 000）/10＋（1 500－1 000）＝1 200（万元）（1分） 借：存货 1 500 　　固定资产1 000 　　贷：应收票据及应收账款 500 　　　　资本公积2 000（0.5分） 借：营业成本1 200 　　管理费用 100 　　应收票据及应收账款 500 　　贷：存货 1 200 　　　　固定资产 100 　　　　信用减值损失500（1分） 借：长期股权投资800 　　贷：投资收益[（1200－400）×80%]640 　　　　其他综合收益　　　　　　　 160（1分） 借：资产处置收益 200 　　贷：固定资产200（1分） 借：固定资产（200/5×9/12）30 　　贷：管理费用30（1分） 借：应付票据及应付账款580 　　贷：应收票据及应收账款580（0.5分） 借：股本10 000 　　资本公积 7 000 　　其他综合收益3 200 　　盈余公积（3 000＋2 000×10%）3 200 　　未分配利润（7 000＋1 200－400－200）7 600 　　商誉4 000 　　贷：长期股权投资28 800 　　　　少数股东权益6 200（1.5分） 借：投资收益（1 200×80%）960 　　少数股东损益（1 200×20%）240 　　未分配利润——年初7 000 　　贷：未分配利润——本年利润分配400 　　　　　　　　　——本年提取盈余公积200 　　　　　　　　　——年末7 600（1.5分） 【答案解析】 对于净利润的调整看最新的规定： 合营企业与联营企业之间的内部交易，无论是顺流交易还是逆流交易，都需要对净利润进行调整。 合并报表中，对于母公司与子公司之间的内部交易，顺、逆流交易形成的未实现内部交易损益不再调整子公司净利润。但对于母子公司之间的内部交易的抵销分录还是要编制的。 【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】
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