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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年发生下列业务：

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年发生下列业务：

shuhaiku2019-12-17  21
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年发生下列业务：（1）3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品200件，单位销售价格为1万元，单位成本为0.8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为32万元。协议约定，乙公司在2×18年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。（2）7月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为100万元，B商品的单独售价为800万元，合计为900万元，合同价款为750万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取750万元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。当日甲公司交付A商品，8月1日交付B商品时收到全部货款。（3）9月1日，甲公司与丙公司签订一项电子仪器的销售合同，合同约定甲公司向丙公司销售一批电子仪器产品，售价为300万元。甲公司承诺该批电子仪器售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司根据“三包”规定，免费负责保修（含零部件的更换），同时甲公司还向丙公司提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年。该批电子仪器产品和延保服务的单独标价分别为300万元和2万元。甲公司根据以往经验估计在法定保修期（1年）内将很可能发生的保修费用为5万元。该批电子仪器的成本为100万元。合同签订当日，甲公司将该批仪器交付给丙公司，预计不会发生退货，同时丙公司向甲公司支付了302万价款。假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。（4）10月1日“国庆”期间，甲公司对S产品进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价1 080元（含增值税）的商品，并办理了积分卡。该商品成本为650元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。（5）12月1日，甲公司向丁公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格400万元，增值税税额为64万元，成本为360万元，商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2×19年5月1日将所售商品购回，回购价为440万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，判断各业务是否确认收入，如果确认，说明各业务的收入确认时点，并编制甲公司2×18年各业务的会计处理。（各业务会计处理中金额单位与资料保持一致）
选项
答案
解析事项（1），为附有销售退回条件的销售业务，需确认收入。收入确认时点：该业务应对因向客户转让商品而预期有权收取对价的部分确认收入，2×18年3月1日应对92%商品确认收入。会计处理：2×18年3月1日发出商品时：借：银行存款232贷：主营业务收入184（200×1×92%）预计负债——应付退货款16（200×1×8%）应交税费——应交增值税（销项税额）32借：主营业务成本147.2（200×0.8×92%）应收退货成本12.8（200×0.8×8%）贷：库存商品1602×18年3月31日，重新评估退货率时：借：主营业务收入4［（10%－8%）×200］贷：预计负债——应付退货款4借：应收退货成本3.2［（10%－8%）×160］贷：主营业务成本3.2事项（2），确认收入。收入确认时点：交付A商品和B商品时。会计处理：分摊至A商品的合同价款＝750×100/（100＋800）＝83.33（万元）分摊至B商品的合同价款＝750×800/（100＋800）＝666.67（万元）2×18年7月1日交付A商品时：借：合同资产83.33贷：主营业务收入83.332×18年8月1日交付B商品时：借：银行存款750贷：合同资产83.33主营业务收入666.67事项（3），为附有质量保证条款的销售业务，需确认收入。收入确认时点：签订合同时。会计处理：借：银行存款302贷：主营业务收入300合同负债2借：主营业务成本100贷：库存商品100借：销售费用5贷：预计负债5甲公司确认的延保服务收费2万元应当在延保期间根据延保服务进度确认收入。事项（4），为附有客户额外购买选择权的销售业务，需确认收入。收入确认时点：销售商品时。会计处理：按照积分规则，该顾客共获得积分100分，其公允价值为200元（因1个积分可抵付2元），因此甲公司应确认的收入＝（取得的不含税货款）1080/1.16－（积分公允价值）200＝731.03（元）。会计分录为：借：银行存款1080贷：主营业务收入731.03合同负债200应交税费——应交增值税（销项税额）148.97借：主营业务成本650贷：库存商品650事项（5），不需要确认收入。会计处理：属于具有融资性质的售后回购交易。2×18年12月1日会计分录为：借：银行存款464贷：其他应付款400应交税费——应交增值税（销项税额）64
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