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  3. 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，每年按净利润的1

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，每年按净利润的1

题库总管2019-12-17  34
问题 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，每年按净利润的10%计提盈余公积。2019年度有关资料如下：（1）2019年1月1日应纳税暂时性差异余额为4000万元，可抵扣暂时性差异余额为0。计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在三年内转回。（2）从2019年1月1日起，一项生产设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将生产设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用年限平均法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的A产品对外销售80%；A产品年初无在产品和产成品存货，年末无在产品存货（假定上述生产设备只用于生产A产品）。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。年末库存A产品未发生减值。上述生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，其账面原价为4800万元，累计折旧为1200万元（未计提减值准备），预计净残值为零。（3）从2019年起，甲公司试生产某种新产品（B产品），对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。乙材料2019年年初账面余额为零。2019年一、二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。2019年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用21.5万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的B产品全部未能出售。甲公司于2019年底预计B产品的全部销售价格为56万元（不含增值税），预计销售所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为52万元。（4）甲公司2019年度实现利润总额8000万元。2019年度实际发生业务招待费80万元，按税法规定允许抵扣的金额为45万元；国债利息收入为7万元；其他按税法规定不允许抵扣但计入利润总额的金额为20万元（非暂时性差异）。除上述所列事项外，无其他纳税调整事项。假定2019年初暂时性差异均符合递延所得税确认条件，并在2019年以后转回。要求：根据上述资料，回答下列问题。甲公司2019年递延所得税资产发生额为（ ）万元。
选项 A.208（借方）B.10（借方）C.218（借方）D.270（借方）
答案C
解析按税法规定，甲公司2019年应计提折旧=4800÷12=400（万元）；甲公司2019年实际计提折旧1440万元；因生产的A产品只有80%对外销售，因此，可抵扣暂时性差异影响所得税金额（借方）=（1440-400）×80%×25%=208（万元）（只有产品对外销售，产品中的折旧费用才能影响损益）。存货：可抵扣暂时性差异影响所得税金额（借方）=（90-50）×25%=10（万元）2019年递延所得税资产借方发生额=208+10=218（万元）。
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