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  3. A公司打算添置一条生产线，使用寿命为10年，由于对相关的税法规定不熟悉，正在为两

A公司打算添置一条生产线，使用寿命为10年，由于对相关的税法规定不熟悉，正在为两

昕玥2019-12-17  38
问题 A公司打算添置一条生产线，使用寿命为10年，由于对相关的税法规定不熟悉，正在为两个方案讨论不休：　　方案一：自行购置，预计购置成本为200万元，税法规定的折旧年限为15年，法定残值率为购置成本的10%，按照直线法计提折旧。预计该资产10年后的变现价值为70万元。　　方案二：以租赁方式取得，租赁公司要求每年末支付租赁费26万元，租期为10年，租赁期内不得撤租，租赁期满设备所有权不转让。A公司适用的所得税税率为25%，税前借款（有担保）利率为8%。　　要求：　　（1）根据税法规定，判别租赁的税务性质；　　（2）计算A公司购置方案折旧抵税现值；　　（3）计算A公司购置方案10年后该资产变现的相关现金净流入量现值；　　（4）用差量现金流量法计算租赁方案相对于自购方案的净现值，为A公司作出正确的选择；　　（5）计算A公司可以接受的最高税前租金。
选项
答案
解析（1）根据题意可知，该项租赁在期满时资产所有权不转让；租赁期与税法规定资产使用年限比率＝10÷15＝66.67%，低于税法规定的75%；租赁最低付款额的现值＝26×（P/A，8%，10）＝174.46（万元）低于租赁资产的公允价值的90%（200×90%＝180万元）。因此，该租赁合同在税务上属于经营租赁，租赁费可以税前扣除。　　（2）购置方案的每年折旧＝200×（1－10%）÷15＝12（万元）　　每年折旧抵税额＝12×25%＝3（万元）　　折现率＝8%×（1－25%）＝6%　　折旧抵税现值＝3×（P/A，6%，10）＝22.08（万元）　　（3）10年后生产线的变现收入为70万元；变现时资产的账面价值＝200－12×10＝80（万元）；变现损失抵税＝（80－70）×25%＝2.5（万元）；相关现金净流入量＝70＋2.5＝72.5（万元）　　现值＝72.5×（P/F，6%，10）＝72.5×0.5584＝40.48（万元）　　（4）每年的租赁费抵税＝26×25%＝6.5（万元）　　折现率＝8%×（1－25%）＝6%　　租赁费抵税现值＝6.5×（P/A，6%，10）＝47.84（万元）　　租赁费现值＝26×（P/A，6%，10）＝191.36（万元）　　租赁方案相对于自购方案的净现值　　＝200－22.08－191.36＋47.84－40.48＝－6.08（万元）　　由于租赁方案相对于自购方案的净现值小于0，因此，A公司应该选择方案一。　　（5）假设A公司可以接受的最高税前租金为W万元，则：　　200－22.08－W×（1－25%）×（P/A，6%，10）－40.48＝0　　177.92－W×（1－25%）×7.3601－40.48＝0　　解得：W＝24.90（万元）
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