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A公司打算添置一条生产线,使用寿命为10年,由于对相关的税法规定不熟悉,正在为两
A公司打算添置一条生产线,使用寿命为10年,由于对相关的税法规定不熟悉,正在为两
昕玥
2019-12-17
43
问题
A公司打算添置一条生产线,使用寿命为10年,由于对相关的税法规定不熟悉,正在为两个方案讨论不休: 方案一:自行购置,预计购置成本为200万元,税法规定的折旧年限为15年,法定残值率为购置成本的10%,按照直线法计提折旧。预计该资产10年后的变现价值为70万元。 方案二:以租赁方式取得,租赁公司要求每年末支付租赁费26万元,租期为10年,租赁期内不得撤租,租赁期满设备所有权不转让。A公司适用的所得税税率为25%,税前借款(有担保)利率为8%。 要求: (1)根据税法规定,判别租赁的税务性质; (2)计算A公司购置方案折旧抵税现值; (3)计算A公司购置方案10年后该资产变现的相关现金净流入量现值; (4)用差量现金流量法计算租赁方案相对于自购方案的净现值,为A公司作出正确的选择; (5)计算A公司可以接受的最高税前租金。
选项
答案
解析
(1)根据题意可知,该项租赁在期满时资产所有权不转让;租赁期与税法规定资产使用年限比率=10÷15=66.67%,低于税法规定的75%;租赁最低付款额的现值=26×(P/A,8%,10)=174.46(万元)低于租赁资产的公允价值的90%(200×90%=180万元)。因此,该租赁合同在税务上属于经营租赁,租赁费可以税前扣除。 (2)购置方案的每年折旧=200×(1-10%)÷15=12(万元) 每年折旧抵税额=12×25%=3(万元) 折现率=8%×(1-25%)=6% 折旧抵税现值=3×(P/A,6%,10)=22.08(万元) (3)10年后生产线的变现收入为70万元;变现时资产的账面价值=200-12×10=80(万元);变现损失抵税=(80-70)×25%=2.5(万元);相关现金净流入量=70+2.5=72.5(万元) 现值=72.5×(P/F,6%,10)=72.5×0.5584=40.48(万元) (4)每年的租赁费抵税=26×25%=6.5(万元) 折现率=8%×(1-25%)=6% 租赁费抵税现值=6.5×(P/A,6%,10)=47.84(万元) 租赁费现值=26×(P/A,6%,10)=191.36(万元) 租赁方案相对于自购方案的净现值 =200-22.08-191.36+47.84-40.48=-6.08(万元) 由于租赁方案相对于自购方案的净现值小于0,因此,A公司应该选择方案一。 (5)假设A公司可以接受的最高税前租金为W万元,则: 200-22.08-W×(1-25%)×(P/A,6%,10)-40.48=0 177.92-W×(1-25%)×7.3601-40.48=0 解得:W=24.90(万元)
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