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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如

昕玥2019-12-17  26
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：(1)20×2 年1 月2 日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3 年期分期付息、到期还本债券，面值为3000 万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75 万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150 万元，实际募集资金净额为2919.75万元。(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1 年10 月1 日借入，本金为2000 万元，年利率为6%，期限2 年；另一笔于20×1 年12 月1 日借入，本金为3000 万元，年利率为7%，期限18 个月。(3)生产线建造工程于20×2 年1 月2 日开工，采用外包方式进行，预计工期1 年。有关建造支出情况如下：20×2 年1 月2 日，支付建造商1000 万元；20×2 年5 月1 日，支付建造商1600 万元；20×2 年8 月1 日，支付建造商1400 万元。(4)20×2 年9 月1 日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12 月底整改完毕。工程于20×3 年1 月1 日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200 万元。建造工程于20×3 年3 月31 日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3 年3 月31 日起对一线员工进行培训，至4 月30 日结束，共发生培训费用120 万元。该生产线自20×3 年5 月1 日起实际投入使用。(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料:本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。(P/A，5%, 3)=2.7232, (P/A，6%, 3)=2.6730,(P/A，7%, 3)=2.6243(P/F，5%, 3)=0.8638, (P/F，6%, 3)=0.8396,(P/F，7%, 3)=0.8163要求：（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。（3）分别计算甲公司20×2 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。（4）分别计算甲公司20×3 年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
选项
答案
解析（1）甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：20X2 年1 月2 日至20X2 年8 月31 日（9 月1日至12 月31 日期间暂停）、20X3 年1 月1 日至20X3年3 月31 日。理由：20X2 年1 月2 日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9 月1 日至12 月31 日期间因事故停工且超过3 个月，应暂停资本化，20X3 年3 月31 日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。（2）3000×5%×（P/A，r，3）+3000×（P/F，r，3）=2919.75当r=6%时：3000×5%×（P/A，6%，3）+3000×（P/F，6%，3）=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75计算得出实际利率r=6%。借：银行存款2919.75应付债券—利息调整80.25贷：应付债券—面值3000（3）20X2 年专门借款利息资本化金额=2919.75×6%×8/12－（2919.75－1000）×0.5%×4－（2919.75－1000－1600）×0.5%×3=73.60（万元）20X2 年专门借款利息费用化金额=2919.75×6%×4/12=58.39（万元）20X2 年一般借款资本化率=（2000×6%+3000×7%）/（2000+3000）=6.6%20X2 年累计资产支出加权平均数=（1000+1600+1400－2919.75）×1/12=90.02（万元）20X2 年一般借款利息资本化金额=90.02 ×6.6%=5.94（万元）20X2 年一般借款利息总额=2000×6%+3000×7%=330（万元）20X2 年一般借款利息费用化金额=330 －5.94=324.06（万元）借：在建工程4000贷：银行存款4000借：在建工程73.60财务费用58.39应收利息43.20贷：应付利息150应付债券—利息调整25.19借：在建工程5.94财务费用324.06贷：应付利息（或银行存款） 330（4）20X3 年专门借款利息资本化金额=2944.94×6%×3/12=44.17（万元）20X3 年专门借款利息费用化金额=2944.94 ×6%×9/12=132.52（万元）20X3 年一般借款利息资本化金额=2280.25×6.6%×3/12=37.62（万元）20X3 年一般借款利息费用化金额=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12－37.62=139.88（万元）20X3 年借款款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）借：在建工程1200贷：银行存款1200借：在建工程44.17财务费用132.52贷：应付利息150应付债券—利息调整26.69借：在建工程37.62财务费用139.88贷：应付利息177.5借：固定资产5361.33贷：在建工程5361.33固定资产=4079.54+44.17+37.62=5361.33（万元）
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