甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线,与该生产线建造相关的情况如

天天题库2020-05-20  18

问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线,与该生产线建造相关的情况如下:  (1)20×2年1月2日,甲公司发行公司债券,专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值为3 000万元,票面年利率为5%,发行价格为3 069.75万元,另在发行过程中支付中介机构佣金150万元,实际募集资金净额为2 919.75万元。  (2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款:一笔于20×1年10月1日借入,本金为2 000万元,年利率为6%,期限2年;另一笔于20×1年12月1日借入,本金为3 000万元,年利率为7%,期限18个月。  (3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工,采用外包方式进行,预计工期1年。有关建造支出情况如下:  20×2年1月2日,支付建造商1 000万元;  20×2年5月1日,支付建造商1 600万元;  20×2年8月1日,支付建造商1 400万元。  (4)20×2年9月1日,生产线建造工程出现人员伤亡事故,被当地安监部门责令停工整改,至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造,当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成,并经有关部门验收,试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线,甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训,至4月30日结束,共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。  (5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品,月收益率为0.5%。  其他资料:  本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。  (P/A,5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,7%,3)=2.6243  (P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,7%,3)=0.8163

选项  要求(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间,并说明理由。  要求(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率,并对发行债券进行会计处理。  要求(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理。  要求(4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理,编制结转固定资产的会计分录。

答案

解析 20×2年1月2日至20×2年8月31日;  (9月1日至12月31日期间暂停)  20×3年1月1日至20×3年3月31日。  理由:20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始,符合借款费用开始资本化的条件,  9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月,应暂停资本化;  20×3年3月31日试生产出合格产品,已达到预定可使用状态,应停止借款费用资本化。  (2)  通过内插法确定实际利率为6%  当i=6%时,应付债券的初始入账金额=3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=  3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75(万元)。  借:银行存款                  2 919.75  应付债券——利息调整              80.25  贷:应付债券——面值                3 000  (3)  应付债券20×2年利息=2 919.75×6%=175.19(万元)。  20×2年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(万元);  专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60(万元);  一般借款平均资本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)=6.6%;  至20×2年8月1日,发生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000(万元),1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款,8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25(万元)。  一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%×1/12=5.94(万元)。  借:在建工程                    4 000    贷:银行存款                    4 000  20×2年一般借款利息费用总额=2 000×6%+3 000×7%=330(万元)。  分录:  借:在建工程             79.54(73.60+5.94)    财务费用            382.46(58.4+324.06)    应收利息                    43.19    贷:应付利息             480(3 000×5%+330)      应付债券——利息调整       25.19(175.19-150)  (4)  20×3年专门借款利息资本化金额=(2 919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(万元)  20×3年第一季度一般借款平均资本化率=(2000×6%×3/12+3000×7%×3/12)/(2000/×3/3+3000×3/3)=1.65%;第一季度累计支出加权平均数=1000+1600+1400+1200-2919.75=2280.25(万元);  第一季度一般借款利息支出资本化金额=2280.25×1.65%=37.62(万元)。  20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79(万元)  借:在建工程                    1 200    贷:银行存款                    1 200  借:在建工程                    44.17    贷:应付利息           37.50(3 000×5%×3/12)      应付债券——利息调整              6.67  借:在建工程                    37.62    财务费用    44.88[(2000×6%+3000×7%)×3/12-37.62]    贷:应付利息       82.5[(2000×6%+3000×7%)×3/12]  借:固定资产                  5 361.33    贷:在建工程                  5 361.33  固定资产=4 000+79.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33(万元)。
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