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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如

天天题库2020-05-20  31
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：　　(1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。　　(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年;另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月。　　(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：　　20×2年1月2日，支付建造商1 000万元;　　20×2年5月1日，支付建造商1 600万元;　　20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。　　(4)20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。　　(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。　　其他资料：　　本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。　　(P/A，5%,3)=2.7232,(P/A，6%,3)=2.6730,(P/A，7%,3)=2.6243　　(P/F，5%,3)=0.8638,(P/F，6%,3)=0.8396,(P/F，7%,3)=0.8163
选项 　要求(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。　　要求(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。　　要求(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。　　要求(4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
答案
解析　20×2年1月2日至20×2年8月31日;　　(9月1日至12月31日期间暂停)　　20×3年1月1日至20×3年3月31日。　　理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件，　　9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化;　　20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。　　(2)　　通过内插法确定实际利率为6%　　当i=6%时，应付债券的初始入账金额=3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=　　3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75(万元)。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　 80.25　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　 3 000　　(3)　　应付债券20×2年利息=2 919.75×6%=175.19(万元)。　　20×2年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(万元);　　专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60(万元);　　一般借款平均资本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)=6.6%;　　至20×2年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000(万元)，1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25(万元)。　　一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%×1/12=5.94(万元)。　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000　　20×2年一般借款利息费用总额=2 000×6%+3 000×7%=330(万元)。　　分录：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　79.54(73.60+5.94)　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　382.46(58.4+324.06)　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 43.19　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 480(3 000×5%+330)　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　25.19(175.19-150)　　(4)　　20×3年专门借款利息资本化金额=(2 919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(万元)　　20×3年第一季度一般借款平均资本化率=(2000×6%×3/12+3000×7%×3/12)/(2000/×3/3+3000×3/3)=1.65%;第一季度累计支出加权平均数=1000+1600+1400+1200-2919.75=2280.25(万元);　　第一季度一般借款利息支出资本化金额=2280.25×1.65%=37.62(万元)。　　20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79(万元)　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.17　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　 37.50(3 000×5%×3/12)　　　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　　6.67　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62　　　　财务费用　　　 44.88[(2000×6%+3000×7%)×3/12-37.62]　　　　贷：应付利息　　　　　　　82.5[(2000×6%+3000×7%)×3/12]　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33　　固定资产=4 000+79.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33(万元)。
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