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  3. 甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。甲公司对存货计提跌价准备的会计政策是按单项存货、按年计提。2020年12月31日，甲公司下列资产出...

甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。甲公司对存货计提跌价准备的会计政策是按单项存货、按年计提。2020年12月31日，甲公司下列资产出...

admin2020-12-24  16
问题 甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。甲公司对存货计提跌价准备的会计政策是按单项存货、按年计提。2020年12月31日，甲公司下列资产出现减值迹象，为此，甲公司进行了减值测试，并作出了相关的会计处理。
(1)A产品库存500台，单位成本为4.5万元，A产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2021年2月10日向该企业销售A产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。A产品存货跌价准备期初余额为10万元。甲公司的会计人员在确定A产品是否发生跌价时认为：
签订合同部分：
可变现净值=300×(4.8-0.3)=1350(万元）,成本=300×4.5=1350(万元）。
未签订合同部分：
可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元）,成本=200×4.5=900(万元）。
A产品的可变现净值总额=1350+820=2170(万元）,总成本=1350+900=2250(万元）,因此，对A产品应该计提跌价准备的金额=2250-2170-10=70(万元）。借：资产减值损失
70
贷：存货跌价准备
70
(2)2020年末，甲公司持有一项专利权的账面余额为450万元，累计摊销100万元，在上期末已计提减值准备50万元。该专利权是甲公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。2020年12月31日，专利权的市场价格为400万元，预计专利权使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为450万元，甲公司的会计人员认为专利权的可收回金额450万元超过了其账面价值300万元，没有发生减值，因此转回了原计提的无形资产减值准备。
借：无形资产减值准备
50
贷：资产减值损失
50
(3)甲公司拥有总部资产（为一栋办公楼）和两条独立生产线（A、B两条生产线）,两条生产线被认定为两个资产组。2020年末总部资产和两条独立生产线的账面价值分别为400万元、400万元、600万元。两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。由于两条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为物美价廉，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，导致两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，该栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值为分摊标准。经减值测试计算确定的两个资产组（A、B两条生产线）的可收回金额分别为460万元、600万元。甲公司会计人员处理如下：
借：资产减值损失
340
贷：固定资产减值准备一总部资产(办公楼）
108
一A生产线
32
—B生产线
200
要求：
根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述经济业务事项的会计处理是否正确（分别注明业务的序号）,并简要说明理由；如不正确，编制有关的调整会计分录。
(不需要通过“以前年度损益调整”核算）
选项
答案
解析事项（1),甲公司的会计人员确定A产品存货跌价准备结果和账务处理正确，但是计算过程不正确。 理由：因为A产品是部分签订了销售合同，部分没有签订，在确定其是否发生跌价时不能放在一起核算。正确的处理是：签订合同部分： 可变现净值=300×(4.8-0.3)=1350(万元）,成本=300×4.5=1350(万元）,因为产品的可变现净值=产品的成本，所以签订合同部分不需要计提存货跌价准备。 未签订合同部分： 可变现净值=200×(4.5-0.4)=820(万元）,成本=200×4.5=900(万元）,应计提存货跌价准备=900-820-10=70(万元）。 事项（2),甲公司无形资产可收回金额的判断正确，但是转回原计提的无形资产减值准备的处理不正确。 理由：无形资产减值准备一经计提，不得转回。 更正分录为： 借：资产减值损失 50 贷：无形资产减值准备 50 事项（3)会计处理正确。 理由：总部资产应分配给A生产线的金额=400×400/(400+2×600)=100(万元）,总部资产应分配给B生产线的金额=400×600×2/(400+2×600)=300(万元）,包含总部资产的A生产线账面价值=400+100=500(万元）,可收回金额460万元，发生减值40万元；包含总部资产的B生产线账面价值=600+300=900(万元）,可收回金额600万元，发生减值300万元。A生产线减值额分配给总部资产的数额=40×100/(400+100)=8(万元）,分配给A生产线本身的数额=40×400/(400+100)=32(万元）。B生产线减值额分配给总部资产的数额=300×300/(600+300)=100(万元）,分配给B生产线本身的数额=300×600/(600+300)=200(万元）。
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