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  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2016年及2017年发生了以下交易事项： (1)2016年4月1日，甲公司以定向发行本公司2000万股普通股股票为...

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2016年及2017年发生了以下交易事项： (1)2016年4月1日，甲公司以定向发行本公司2000万股普通股股票为...

admin2020-12-24  10
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2016年及2017年发生了以下交易事项：
(1)2016年4月1日，甲公司以定向发行本公司2000万股普通股股票为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股票的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得时成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折1日，预计净残值为零。
A公司2016年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；2016年4月至12月产生其他综合收益600万元。甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。
(2)2017年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，未计提减值准备，公允价值合计为12600万元。
购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，其中：股本6667万元、资本公积（资本溢价）4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。
(3)2017年9月10日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为760万元，销售给A公司的售价为1000万元，增值税税额为170万元。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
截至2017年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。
其他资料：
本题不考虑所得税及其他相关因素的影响。
要求：
(1)确定甲公司2016年4月1日对A公司30010股权投资成本，说明甲公司对该项股权投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项股权投资相关的会计分录。
(2)计算甲公司2016年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制2016年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。
(3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。
(4)编制甲公司2017年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。
选项
答案
解析(1) 甲公司对A公司投资成本=2000×5= 10000（万元），甲公司该项投资应采用权益法核算。 理由：甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。 借：长期股权投资―投资成本10000 贷：股本2000 资本公积-股本盖价8000（2000×5-2000） 借：资本公积-股本盖价1000 贷：银行存款1000 (2) 甲公司因持有A公司股权投资应确认的投资收益 =[2400-(2000/10-800/10）]×9/12×30%=513（万元）。 借：长期股权投资693 贷：投资收益513 其他综合收益180（600×30%） 成公（3）邮全局面日甲公司合并A公司的购买日为2017年1月2日。 企业合并成本=12600+12600=25200（万元）。 商誉=25200-36000×60%=3600(万元）。 购买日合并抵销分录： 借：股本6667 资本公积14000（4000+10000） 其他综合收益2400 盈余公积6000 未分配利润6933 商誉3600 贷：长期股权投资25200 少数股东权益14400（36000×40%） (4) 借：营业收入1000 贷：营业成本 760 固定资产240 借：固定资产一累计折旧6 (240÷10×3/12) 贷：管理费用6 借：应付账款1170 贷：应收账款1170 借：应收账款一坏账准备23.4 贷：资产减值损失23.4
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