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  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，2017年至2019年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）股权投资业务的有关资料如下： (1)20...

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，2017年至2019年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）股权投资业务的有关资料如下： (1)20...

admin2020-12-24  24
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，2017年至2019年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）股权投资业务的有关资料如下：
(1)2017年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2017年6月30日。该股权转让协议于2017年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。(2)2017年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。
(3)2017年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。


上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2017年对外出售60%,2018年对外出售剩余的40%。
(4)2017年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1-6月实现净利润600万元。
(5)2018年3月10日，乙公司股东大会过决议，宣告分派2017年度现金股1000万元。
(6)2018年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2017年度现金股利。
(7)2018年12月31日，乙公司因持有的其他债权投资公允价值上升而确认其他综合收益180万元；2018年度乙公司亏损800万元。
(8)2018年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资预计可收回金额为5200万元。
(9)2019年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中的1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%,不再具有重大影响，甲公司计划长期持有，此部分股份的公允价值为1350万元。(10)甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。
除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
(1)计算2017年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的账面价值。
(2)计算2017年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。
(3)计算2018年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备额。
(4)编制2019年甲公司的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
选项
答案
解析(1)2017年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5400+20=5420(万元）,低于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000万元（30000×20%)。因此2017年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的账面价值为6000万元。 (2)2017年下半年乙公司调整后的净利润=600-(1000-800)×60%-(1800/10-2100/15)/2-(1200/8-1200/10)/2=445(万元）,2017年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=445×20%=89(万元）。 (3)①2017年末长期股权投资的账面价值=6000+89=6089(万元）。 ②2018年乙公司调整后的净利润=-800-(1000-800)×40%-[1800-(2100-700)]/10-[1200-(1200-240)]/8=-950(万元）。 ③2018年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=-950×20%=-190(万元）。 ④2018年12月31日减值前长期股权投资的账面价值=6089-1000×20%+180×20%-190=5735(万元）。 ⑤2018年12月31日应计提减值准备=5735-5200=535(万元）。 (4)2019年甲公司的会计处理 ①2019年2月10日甲公司处置乙公司股份： 借：银行存款 3995 长期股权投资减值准备 (535÷20%×15%)401.25 长期股权投资一损益调整 [(89-190-200)×15%÷20%]225.75贷：长期股权投资一投资成本 (6000×15%÷20%)4500 一其他综合收益 (36×15%÷20%)27 投资收益 95 ②2019年2月10日甲公司将剩余股份应由长期股权投资转为其他权益工具投资：借：其他权益工具投资 1350 长期股权投资减值准备 (535÷20%×5%)133.75 长期股权投资一损益调整 [(89-190-200)×5%÷20%]75.25 贷：长期股权投资一投资成本 (6000×5%÷20%)1500 一其他综合收益 (36×5%÷20%)9 投资收益 50 ③原权益法下的其他综合收益全部转入投资收益：借：其他综合收益 36 贷：投资收益 36 ④2019年3月20日乙公司宣告分红时：借：应收股利 (500×5%)25 贷：投资收益 25 ⑤2019年4月6日乙公司发放红利时：借：银行存款 25 贷：应收股利 25 ⑥2019年末甲公司持有的乙公司股份公允价值波动时： 借：其他权益工具投资 150 贷：其他综合收益 150
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