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  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2017年度的财务报告于2018年3月31日对外报出。注册会计师2018年2月份在对其2017年财务报表进行审计时，就...

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2017年度的财务报告于2018年3月31日对外报出。注册会计师2018年2月份在对其2017年财务报表进行审计时，就...

admin2020-12-24  12
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2017年度的财务报告于2018年3月31日对外报出。注册会计师2018年2月份在对其2017年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：
(1)2017年12月，甲公司收到财政部门拨款800万元，系对甲公司2017年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为4万元/台，成本为2万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予1万元/台的补贴。2017年甲公司共销售政策范围内A商品800件。
甲公司对该事项的会计处理如下：
借：应收账款2400
贷：主营业务收入2400
借：主营业务成本1600
贷：库存商品1600
借：银行存款800
贷：营业外收入800
(2)2017年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；B商品成本2000元/件，甲公司2017年共发货1000件，中间商实际售出800件，甲公司已收到代销清单。
甲公司对上述事项的会计处理如下：
借：应收账款300
贷：主营业务收入300
借：主营业务成本200
贷：库存商品200
借：销售费用20
贷：应收账款20
(3)2017年7月，甲公司有一项未决诉讼结案，法院判定甲公司承担损失赔偿责任2000万元。该诉讼事项源于2016年9月一竞争对手对甲公司提起的诉讼，编制2016年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿800万元，甲公司据此在2016年确认预计负债800万元。2017年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，并向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2017年进行了以下会计处理：
借：以前年度损益调整1200
贷：预计负债1200
借：盈余公积120
利润分配一未分配利润1080，
贷：以前年度损益调整1200
(4)甲公司某项管理用固定资产系2014年6月30日购入并投入使用，该设备原值1200万元，预计使用年限12年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2017年6月，市场出现更先进的替代产品，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为3年，预计净残值仍为零（折旧方法不变）。甲公司2017年的相关会计处理如下：
借：以前年度损益调整250
管理费用200
贷：累计折旧450
借：盈余公积25
利润分配一未分配利润225
贷：以前年度损益调整250
其他资料：
假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。
甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：判断甲公司对事项(1)至事项(4)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制调整分录（合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积）。
选项
答案
解析(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是甲公司自国家无偿取得的现金流人，应作为甲公司正常销售价款的一部分。 借：以前年度损益调整一营业外收入800 贷：以前年度损益调整一主营业务收入800 (2)甲公司对事项(2)的会计处理不正确。 理由：该类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，商品的风险报酬尚未转移，不能确认收入，也不能确认与未售商品相关的手续费。 借：以前年度损益调整一主营业务收入60(200×0.3) 贷：应收账款60 借：发出商品40(200×0.2) 贷：以前年度损益调整一主营业务成本40 借：应收账款4(200×0.02) 贷：以前年度损益调整一销售费用4(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。 理由：甲公司在编制2016年财务报表时，按照当时初步和解意向确认的800万元预计负债不存在差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，不属于资产负债表日后调整事项，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计人发生当期损益（2017年营业外支出），不应追溯调整以前期间留存收益。 借：以前年度损益调整一营业外支出11200 贷：盈余公积120 利润分配一未分配利润1080 (4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。 理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。 元），即每半年折旧额150万元，2017年应计提折旧=1200÷12×6/12+150=200（万元），2017年管理费用金额无须调整。 调整分录： 借：累计折旧250 贷：盈余公积25 利润分配一未分配利润225 (5)将以前年度损益调整转入利润分配并调整盈余公积。 上述调整事项“以前年度损益调整”科目借方余额=800-800+60-40-4+1200=1216（万元）。 借：利润分配一未分配利润1216 贷：以前年度损益调整1216 借：盈余公积121.6 贷：利润分配一未分配利润121.6
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