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  3. .甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为境内上市公司，2×18 年度财务报表于

.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为境内上市公司，2×18 年度财务报表于

题库总管2019-12-17  34
问题 .甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为境内上市公司，2×18 年度财务报表于 2×19 年 3 月 10 日经董事会批准对外报出。注册会计师在对 2×18 年财务报表进行审计时发现以下交易或事项，需要与甲公司管理层进行沟通：（1）2×18 年 9 月 1 日，甲公司将 100 台 A 商品出售给乙公司，每台售价 2 万元，每台成本 1.5 万元，商品当日已发出，乙公司以验收合格。根据合同约定，乙公司在 2×19 年 1 月 31 日之前有权退还 A 商品。甲公司根据过去的经验，估计该批商品的退货率约为 15%。2×18 年 12 月 31 日，甲公司重新估计退货率约为 10%，至年末尚未收到乙公司退货。甲公司账务处理为（单位：万元）：①2×18 年 9 月 1 日：借：应收账款 200贷：主营业务收入 200借：主营业务成本 150贷：库存商品 150借：主营业务收入 30贷：主营业务成本 22.5 预计负债 7.5②2×18 年 12 月 31 日：借：预计负债 2.5 主营业务成本 7.5贷：主营业务收入 10（2）2×18 年 10 月，甲公司开始代理“S”品牌商品华北地区的销售，根据代理协议约定，甲公司每季度初与“S”品牌签订当季新品订单，对于尚未出售的商品，甲公司不得退回。甲公司按“S”品牌官方指导价格对外出售，并独立负责已售商品的售后服务。2×18 年第四季度，甲公司销售该品牌商品 3500 万元，成本为 1925 万元，上述款项 80%已收取，剩余 20%尚未收取。甲公司账务处理为（单位：万元）：借：银行存款 2800 应收账款 700贷：主营业务收入 3500借：主营业务成本 1925贷：库存商品 1925（3）2×18 年 11 月 1 日，甲公司与客户签订合同，根据合同约定，合同总价款4800 万元，包括销售自产 B 型专用设备，以及与该设备配套使用的 C 软件，该设备必须安装该软件后才能正常使用。甲公司负责将 B 型专用设备运抵至乙公司指定地点。B 型专用设备的单独售价为 4800 万元，成本 4000 万元。甲公司也单独授权其他客户使用 C 软件，其单独售价为 200 万元。2×18 年 12 月 31 日，甲公司将该设备运抵乙公司指定地点，乙公司已检验合格，款项尚未收取。甲公司预计将在未来两年内对 C软件持续升级。甲公司账务处理为（单位：万元）：借：应收账款 4800贷：主营业务收入 4608 合同负债 192借：主营业务成本 4000贷：库存商品 4000（4）2×18 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订销售商品合同，根据合同约定，甲公司将自产 D 设备出售给丙公司，售价 1000 万元，成本 800 万元，当日商品已发出，货款已收存银行。同时，丙公司有权利在 2×19 年 11 月 30 日以 1120 万元的价格回售给甲公司。甲公司经评估，2×19 年 11 月 30 日，该商品的公允价值在 900 万元至 950 万元之间。甲公司账务处理为（单位：万元）：借：银行存款 1000贷：主营业务收入 1000借：主营业务成本 800贷：库存商品 800（5）2×18 年 1 月起，甲公司新推出 E 产品，根据“三包法”对售出的 E 产品提供一年质量保证。出于促销目的，甲公司在正常质保期一年的基础上，额外提供延保一年的服务，即在两年内，E 产品出现非人为原因导致的质量问题，甲公司将免费维修。2×18 年甲公司销售 E 产品实现收入 8000 万元，款项已收存银行，其成本为 6000万元，预计在正常保修期内提供保修服务将发的支出 500 万元，提供延保服务将发生支出 300 万元。E 产品的单独售价为 8000 万元，市场同类产品一年期延保服务的单独售价为 400 万元。甲公司账务处理为（单位：万元）：借：银行存款 8000贷：主营业务收入 8000借：主营业务成本 6000贷：库存商品 6000借：销售费用 800贷：预计负债 800其他资料：不考虑相关税费等其他因素。要求：逐项说明甲公司上述业务的会计处理是否正确，并说明理由，对于不正确的请编制更正分录（无须通过“以前年度损益调整”）。
选项
答案
解析（1）资料（1）会计处理不正确；（0.5 分）理由：附有销售退回条款的销售，应按预期因销售退回将退还的金额确认为“预计负债”，将预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计将发生的成本后的余额，确认为“应收退货成本”。（1.5 分）更正分录：借：应收退货成本 15 贷：预计负债 15（1 分）（2）资料（2）会计处理正确；（0.5 分）理由：甲公司承担向客户转让商品的主要责任，在转让商品之前或之后均承担了该商品的存货风险，表明甲公司在转让商品之前能够控制该商品，说明甲公司是主要责任人，应按总额法确认收入。（1.5 分）（3）资料（3）会计处理不正确；（0.5 分）理由：甲公司向客户授予知识产权许可，应当评估该知识产权是否构成单项履约义务，该知识产权构成有形商品的组成部分，并且对该商品的正常使用不可或缺，所以该知识产权和 B 型专用设备一起作为一项履约义务，在商品控制权转移时确认收入。（1.5 分）更正分录：借：合同负债 192贷：主营业务收入 192（1 分）（4）资料（4）会计处理不正确；（0.5 分）理由：企业负有应客户要求回购商品义务的，应在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因，经评估丙公司具有重大经济动因，因为回售价款高于回售时该商品的公允价值，且回购价高于原售价，应作为融资交易进行会计处理，商品控制权并未转移，不能确认收入。（1.5 分）更正分录：借：主营业务收入 1 000 贷：其他应付款 1 000（1 分）借：发出商品 800 贷：主营业务成本 800（1 分）借：财务费用 10 贷：其他应付款 10（1 分）（5）资料（5）会计处理不正确；（0.5 分）理由：企业在销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务，应将其作为单项履约义务，在履行该项履约义务时确认收入。对于在保证类质保确认预计负债时，应按该类质保预计发生成本确认。（1.5 分）更正分录：借：主营业务收入 [400÷（8 000+400）×8 000] 380.95 贷：合同负债 380.95（1.5 分）借：预计负债 300 贷：销售费用 300（1.5 分）
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