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  3. 甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为2

甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为2

免费考试题库2019-12-17  39
问题 甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变。甲公司已按2×18年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取盈余公积。甲公司2×18年度财务报告批准报出日为2×19年3月25日；2×18年度的企业所得税汇算清缴在2×19年4月20日完成。2×19年1月28日，甲公司对与2×18年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：资料一：2×18年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付已售出代销商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2×18年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为3.12万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额25.92万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2×18年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　25.92　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1.2　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　3.12资料二：2×18年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2×18年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为2400万元（其中计划自筹1200万元，申请财政补贴1200万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2×18年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款1200万元，但不得挪作他用。2×18年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2×18年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司对政府补助采用总额法核算，2×18年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元）：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200资料三：2×18年12月31日，甲公司的一生产线发生永久性损害但尚未处置。该生产线原价为3000万元，累计折旧为2300万元，之前未计提减值准备，可回收金额为零。该生产线的永久性损害尚未经税务部门认定。2×18年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。②甲公司对该生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。税法规定，企业计提的减值损失在未发生实质性损失前不得税前扣除。要求：（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，如不正确说明理由；判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。（2）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，如不正确说明理由；判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。（3）判断甲公司对生产线计提减值和确认递延所得税资产的相关会计处理是否正确，如不正确说明理由；判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
选项
答案
解析（1）①甲公司的会计处理不正确。理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单时按销售数量确认收入。②该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录：借：以前年度损益调整——营业收入　　　　　　　　　　　36　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　36借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　30　贷：以前年度损益调整——营业成本　　　　　　　　　　　30借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　1.5（6×25%）　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 　　1.5借：利润分配——未分配利润　　　4.05［（36-30-1.5）×90%］　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　0.45　贷：以前年度损益调整　　　　 　　　　　　4.5（36-30-1.5）（2）重要的前期差错的会计处理①甲公司的会计处理不正确。理由：该项对综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关和与收益相关的部分，所以应整体作为与收益相关的政府补助处理，在采用总额法处理的情况下，取得时先确认为递延收益，然后在项目期内分期计入其他收益。另外，政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额时需要将这部分收入进行调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照2×18年利润总额6000万元为基础计算应交所得税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要将原政府补助计入其他收益的金额1200万元对应的应交所得税进行调减。②该事项属于资产负债表日后调整事项。调整分录如下：借：以前年度损益调整——其他收益　　　　　　　　 　　900　贷：递延收益　　　　　　　　　 　900（1200-1200/24×6）借：应交税费——应交所得税　　　　　 　　300（1200×25%）　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　 　　　　300借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　60　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　 　　　　　540　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 　　　600（3）甲公司的会计处理不完全正确。①甲公司的会计处理正确。理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提固定资产减值准备。②甲公司的会计处理不正确。理由：生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为700万元，产生可抵扣暂时性差异700万元，应确认递延所得税资产175（700×25%）万元。③该事项属于资产负债表日后调整事项调整分录如下：借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　175　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 　　　　175借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 　　175　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　17.5　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 　　157.5
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