2. 财务会计
  3. M公司2×14年发生了如下交易或事项： （1）1月1日，M公司采用经营租赁方式租入一块土地使用权用于建造简易厂房，租赁期为20年，租金总额为4 000万...

M公司2×14年发生了如下交易或事项： （1）1月1日，M公司采用经营租赁方式租入一块土地使用权用于建造简易厂房，租赁期为20年，租金总额为4 000万...

admin2020-12-24  31
问题 M公司2×14年发生了如下交易或事项：
（1）1月1日，M公司采用经营租赁方式租入一块土地使用权用于建造简易厂房，租赁期为20年，租金总额为4 000万元。租赁开始日（2×14年1月1日），M公司预付2 000万元租金。剩余租金每年年末支付100万元。2×14年全年均处于厂房的建造期间。M公司进行的账务处理如下：
借：无形资产4 000
　　贷：银行存款 2 000
　　　　长期应付款 2 000
年末：
借：长期应付款 100
　　贷：银行存款 100
借：在建工程 200
　　贷：累计摊销200
（2）7月1日，M公司采用经营租赁方式出租一栋办公楼，租赁期为3年，每半年支付租金85万元。该办公楼出租前为M公司的自用办公楼，账面原值为6 000万元，已计提累计折旧3 000万元，已计提减值320万元。预计尚可使用年限为25年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。租赁期开始日（即2×14年7月1日），该办公楼的公允价值为3 000万元。年末，该办公楼的公允价值为2 700万元。M公司对投资性房地产采用公允价值进行后续计量。
（3）9月30日，M公司以1 500万元的价格将其生产的一台设备出售给租赁公司，同时以融资租赁方式租回。该设备的生产成本为1 200万元，未计提减值。租赁期开始日的公允价值为1 801万元。租赁期为8年，租赁期满后将该设备返还给租赁公司。该设备的预计使用年限为9年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为1万元。M公司应支付年租金350万元，自下年起每年9月30日支付。租赁合同规定年利率为10%，且M公司不能得知出租人的租赁内含利率。
不考虑其他因素。[（P/A，10%，8）＝5.3349，（P/A，11%，8）＝5.1461]
<1> 、根据资料（1），判断M公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并编制正确的会计分录；
<2> 、根据资料（2），编制M公司2×14年与经营出租办公楼相关的会计分录；
<3> 、根据资料（3），编制M公司2×14年将该设备处置以及融资租回时的相关会计分录，并计算该项交易中相关的固定资产和长期应付款2×14年末列报金额。
选项
答案
解析1、 M公司的处理不正确。（1分）因为M公司采用经营租赁方式租入土地使用权，此时M公司不能将该土地使用权确认为无形资产，应将经营租赁下发生的租金在各期按照直线法进行确认。（1分）正确的会计分录为： 借：长期待摊费用 2 000 　　贷：银行存款 2 000 （1分） 年末 借：在建工程 200 　　贷：银行存款 100 　　　　长期待摊费用 100 （1分） 【该题针对“租赁的处理（综合）”知识点进行考核】 2、 M公司以经营租赁方式租出该办公楼，7月1日需要将该自用办公楼转换为投资性房地产核算。转换日分录为： 借：投资性房地产——成本 3 000 　　累计折旧 3 000 　　固定资产减值准备 320 　　贷：固定资产 6 000 　　　　其他综合收益 320 （2分） 年末分录为： 借：银行存款 85 　　贷：其他业务收入 85（1分） 借：公允价值变动损益 300 　　贷：投资性房地产——公允价值变动 300 （1分） 【该题针对“租赁的处理（综合）”知识点进行考核】 3、 本题属于售后租回形成融资租赁的情况，在出售时，需要将售价与账面价值的差额予以递延，处置时分录为： 借：银行存款 1 500 　　贷：库存商品 1 200 　　　　递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）300 （3分） 租回后，将该资产按照公允价值与最低租赁付款额的现值中的较低者确认融资租赁资产的入账价值。该资产的公允价值为1 801万元，最低租赁付款额的现值＝350×（P/A，10%，8）＝350×5.3349＝1 867.22（万元），大于该资产的公允价值，因此应该按照公允价值确认租回该资产的入账价值，租回时分录为： 借：固定资产——融资租入固定资产 1 801 　　未确认融资费用 999 　　贷：长期应付款 （350×8）2 800 （3分） 此时因为是按照公允价值确认固定资产的入账价值，需要重新计算实际利率。 假定实际利率为R，则需要满足： 350×（P/A，R，8）＝1 801（万元） 当利率为10%时，350×（P/A，10%，8）＝1 867.22（万元） 当利率为11%时，350×（P/A，11%，8）＝1 801（万元） 因此实际利率为11%。（1分） 企业在2×14年对该固定资产计提折旧的金额＝（1 801－1）/8/12×3＝56.25（万元）； 因此，该固定资产的列报金额＝1 801－56.25＝1 744.75（万元）。（1分） 由于2×15年9月30日，企业需要支付租金350万元，因此长期应付款中存在将于一年内到期的非流动负债部分。 长期应付款的列报金额＝（2 800－999）－（350－1 801×11%）＝1 649.11（万元） （2分） 【该题针对“租赁的处理（综合）”知识点进行考核】
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