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  3. ABC 会计师事务所负责审计甲公司2013 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相

ABC 会计师事务所负责审计甲公司2013 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相

shuhaiku2019-12-17  59
问题 ABC 会计师事务所负责审计甲公司2013 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。(2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013 年11 月30 日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，2013 年12 月31 日的应收账款余额较11 月30 日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。(3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。(4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC 会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。针对上述第（1）至（5）项，逐项指出做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案
解析事项(1)恰当。事项(2)不恰当。理由：注册会计师应对2013 年11 月30 日和12 月31 日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序/实质性程序/将实质性程序和控制测试结合使用。事项(3)不恰当。理由：注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录/外部记录进行核对事项(4)不恰当。理由：注册会计师未对函证的全过程保持控制。事项(5)不恰当。理由：该限制条款影响了回函的可靠性/审计项目组需要实施额外或替代审计程序。
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