2. 财务会计
  3. 甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2019年至2020年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下： 资料一：2019年度资料 ①...

甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2019年至2020年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下： 资料一：2019年度资料 ①...

admin2020-12-24  14
问题 甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2019年至2020年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
资料一：2019年度资料
①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元（与公允价值相等），其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元。
②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元，款项尚未支付。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。
③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、无残值，采用直线法进行摊销，至转让时已摊销5年，未计提减值准备。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，无残值，采用直线法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产影响乙公司当期其他综合收益的金额为400万元。
资料二：2020年度资料
2020年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2020年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。
甲、乙公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率25%；且假定不考虑所得税以外的相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
（2）编制甲公司2019年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
（3）编制甲公司2020年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
选项
答案
解析（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800（万元）。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800 应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 　　　320 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　320 分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400（万元）。 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120（万元）。 抵销长期股权投资和子公司所有者权益： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800 　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　400 　　盈余公积　　　　　　　　　　 　1800（1200+6000×10%） 　　年末未分配利润　　 　　　13400（11000+6000-600-3000） 　贷：长期股权投资　　　　　 　　　　　　　　　　　　21120 　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5280 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800 　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　　年初未分配利润　　　　　　　　　　 　　　　　　11000 　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　 　　　　　　600 　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　3000 　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　 　　　13400 （2）2019年12月31日内部购销交易相关的抵销分录： 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　240 　贷：存货　　　　　 　　　　240[（2000-1400）×（1-60%）] 借：存货——存货跌价准备　　　　　 　　　　　　　　　200 　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　 　　　　　　　　200 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　10（40×25%） 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100 　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 　25（100×25%） 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 借：资产处置收益　　　 　　700[1200-（1000-1000/10×5）] 　贷：无形资产　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　700 借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　70（700/5×6/12） 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 借：递延所得税资产　　　　　　　　157.5[（700-70）×25%] 　贷：所得税费用　　　　　　　　　 　　　　　　　　　157.5 （3）2020年12月31日内部购销交易相关的抵销分录： 借：年初未分配利润　　　　　　　　　 　　　　　　　　240 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　240 借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　 　　　200 　贷：年初未分配利润　　　　　　　 　　　　　　　　　　200 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200 　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　 　　　　　　　200 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 借：应收账款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100 　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　 　　　　　　　100 借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100 借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 　　　700 　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　700 借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 　　140（700/5） 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　140 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　 　　　157.5 　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　 　　　157.5 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 　35（140×25%） 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　35
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