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  3. 甲公司正在研究和开发一项新工艺技术，有关资料如下： （1）2×18年1至9月发

甲公司正在研究和开发一项新工艺技术，有关资料如下： （1）2×18年1至9月发

shuhaiku2019-12-17  39
问题 甲公司正在研究和开发一项新工艺技术，有关资料如下：（1）2×18年1至9月发生的各项研究、调查、试验等费用200万元，2×18年10月至12月发生材料费用120万元，在2×18年9月末，甲公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并确定会形成无形资产。发生的成本均以银行存款支付。（2）2×19年1至6月发生直接参与开发人员的工资480万元（均满足资本化条件）。（3）2×19年7月1日该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。对研发成功的无形资产，会计和税法确定的使用年限均为10年，均采用直线法进行摊销，净残值为0。（4）其他资料：假定甲公司按年结转费用化的研发支出，2×18年实现净利润1 000万元，2×19年实现净利润1 200万元。按照税法规定，此研发项目支出中形成无形资产的部分，可按照无形资产成本的175%摊销，费用化部分可以加计扣除75%，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项和增值税等其他相关税费影响。要求：（1）判断甲公司2×18年1至9月发生的各项支出是否满足资本化条件，并说明判断理由。（2）编制2×18年至2×19年自行开发无形资产相关的会计分录。（3）计算甲公司2×18年的所得税费用，并编制会计分录。（4）计算甲公司2×19年的所得税费用，并编制会计分录。（计算结果保留两位小数）
选项
答案
解析（1）2×18年1至9月发生的各项支出不满足资本化条件，应该费用化。因为至2×18年9月末，甲公司可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。所以2×18年1至9月属于研究阶段，发生的支出不满足资本化条件，应全部费用化。（2）2×18年1月至9月研究阶段：：借：研发支出——费用化支出200贷：银行存款2002×18年10月至12月开发阶段：借：研发支出——资本化支出120贷：原材料120年末，应将费用化的研发支出予以结转：借：管理费用200贷：研发支出——费用化支出2002×19年1至6月开发阶段：借：研发支出——资本化支出480贷：应付职工薪酬4802×19年7月1日该项新工艺完成，达到预定可使用状态时：借：无形资产600贷：研发支出——资本化支出600（3）2×18年应纳税所得额＝1000－200×75%＝850（万元），不存在递延所得税，因此所得税费用＝850×25%＝212.5（万元）。借：所得税费用212.5贷：应交税费——应交所得税212.5（4）2×19年应纳税所得额＝1200＋600/10/2－600×175%/10/2＝1177.5（万元），不存在递延所得税，因此所得税费用＝1177.5×25%＝294.38（万元）。借：所得税费用294.38贷：应交税费——应交所得税294.38
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