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  3. 案例分析题八（本题 20 分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一

案例分析题八（本题 20 分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一

昕玥2020-05-20  29
问题 案例分析题八（本题 20 分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一 题作答）甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015 年度，甲公司发生的部分业务资料如下：（1）2015 年 2 月 5 日，甲公司通过全国中小企业股份转让系统以每股 5 元的价格购入 A 公司 股票 2 000 万股，取得 A 公司 40％有表决权的股份。A 公司于 2014 年 1 月 9 日在全国中小企业股份 转让系统挂牌。A 公司挂牌之前，甲公司下属某子公司于 2013 年 12 月 27 日取得了 A 公司 30％有表 决权的股份；挂牌之后至 2015 年 2 月 5 日，A 公司没有实施过增资扩股。A 公司章程规定，对相关 活动（即对公司的回报产生重大影响的活动，下同）的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的 股东表决通过。（2）2015 年 3 月 3 日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立 B 公 司，甲公司持有 B 公司 55％有表决权的股份，乙公司持有 B 公司 45％有表决权的股份。B 公司正式 设立后，董事会全部 9 名成员中，甲公司委派 5 名，乙公司委派 4 名；B 公司对相关活动的决策经 董事会 2/3 以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响 B 公司对相关活动决策的其他安排。B 公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。（3）2015 年 3 月 25 日，甲公司将所持 C 公司 100％有表决权的股份的 30％对外转让，收到价 款 30  000 万元，并办妥了股权转让手续。C 公司系甲公司于 2013 年 1 月 3 日通过企业合并取得， 合并成本为 60 000 万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与 C 公 司不存在关联方关系。C 公司自 2013 年 1 月 3 日至 2015 年 3 月 25 日持续计算、应纳入甲公司合并 财务报表的可辨认净资产总额为 80 000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司仍持有 C 公司 70％有 表决权的股份，能够对 C 公司实施控制。（4）2015 年 6 月 30 日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套 设备生产的 D  公司。当日，甲公司向 D公司大股东支付价款 75  000 万元，并转让一项账面价值为10000万元、公允价值为15000 万元的专利技术，取得 D 公司 80％有表决权的股份，能够对 D 公 司实施控制。购买日前，甲公司与 D  公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日，D  公司的可辨认净资产账面价值为 100  000 万元、公允价值为 110  000 万元。（5）2015 年 9 月 29 日，甲公司将自产的商品出售给 E 公司，销售价格为 5 000 万元（不含增 值税），销售成本为 3 400 万元。E 公司系甲公司的全资子公司。E 公司将购入的甲公司商品作为管 理用固定资产；该固定资产无需安装，当月直接投入使用。E 公司预计该固定资产的使用年限为 5 年，净残值为 0，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。2015 年末，甲公司收到 E 公司支付 的全部价款。假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为 25％；甲公司与被投资单位采用的会计政 策及会计期间一致；不考虑其他因素。
选项 要求：1. 根据资料（1），判断甲公司是否应将 A 公司纳入 2015 年度合并财务报表范围，并说明理由。2. 根据资料（2），判断甲公司与乙公司共同设立的 B 公司是否属于合营安排，并说明理由。3. 根据资料（2），判断甲公司在个别财务报表中，对 B 公司长期股权投资应采用成本法还是权 益法核算，并说明理由。4. 根据资料（3），计算甲公司转让 C 公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资 收益；判断该股份转让是否影响甲公司 2015 年合并利润表中的净利润，并说明理由。5. 根据资料（4），计算确定甲公司对 D 公司长期股权投资的初始投资成本；判断甲公司是否应 在购买日合并资产负债表中确认商誉，并说明理由。6. 根据资料（5），指出甲公司在编制 2015 年度合并财务报表时对相关项目抵销的会计处理。
答案
解析1．A 公司应纳入合并财务报表范围。[1.1]理由：甲公司直接持有和通过子公司间接持有 A公司有表决权的股份合计达 70％，超过半 数，能够对 A 公司实施控制。[1.2]2．B 公司属于合营安排。 [2.1]理由：甲公司或乙公司派出的董事占董事会总人数的比例均小于 2/3，B 公司相关活动的决 策，需要甲公司和乙公司一致同意，即 B 公司由甲公司和乙公司两个参与方共同控制， 故 B 公司属于合营安排。 [2.2]3．采用权益法核算。[3.1]理由：B 公司为甲公司的合营企业，甲公司对合营企业 B 公司的权益性投资，应采用权益法 核算。[3.2]或：甲公司与乙公司共同控制 B 公司，对 B 公司的权益性投资，应采用权益法核算。[3.2]4．投资收益为 12 000 万元（30 000－60 000×30％）。[4.1]该股份转让不影响甲公司 2015 年合并利润表中的净利润。[4.2] 理由：甲公司收到的价款 30 000 万元，与所处置股份相对应 C 公司的可辨认净资产 24 000 万元的差额，应当在合并资产负债表中调整增加资本公积 6 000 万元。[4.3]5．初始投资成本为 90 000 万元（75 000＋15 000）。 [5.1] 应当确认商誉。 [5.2] 理由：甲公司的初始投资成本为 90 000 万元，大于甲公司合并中取得的 D 公司可辨认净资产公允价值的份额 88 000 万元，差额 2 000 万元应在合并资产负债表中确认为商誉。[5.3]6．抵销“营业收入”5 000 万元、“营业成本”3 400 万元、“固定资产原价”1 600 万元。[6.1] 抵销“累计折旧”〖或：“固定资产——累计折旧”〗80 万元、“管理费用”80 万元。 [6.2] 确认递延所得税资产 380 万元，并冲减所得税费用 380 万元。[6.3]或：借：营业收入5000贷：营业成本3400固定资产原价1600[6.1]借：累计折旧〖或：固定资产——累计折旧〗80贷：管理费用80[6.2]借：递延所得税资产380贷：所得税费用380[6.3]
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