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  3. 甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算

甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算

Freeti2019-12-17  42
问题 <P>甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成，2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关业务资料如下：(1)2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格向乙公司出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未生产A产品，由于成本价格已大幅上涨，预计A产品的单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。(2)2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购贷合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购贷款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购贷货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日，该案尚未判决，甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。(3)2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。(4)2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿额对甲公司具有较大影响。(5)其他资料：①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时从应纳所得额中扣除。④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。⑤按照净利润的10%提取法定盈余公积。⑥不考虑其他因素。</P><P>要求：</P><P>(1)根据资料(1)判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。</P><P>(2)根据资料(2)判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。</P><P>(3)分别判断资料(3)和(4)中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。</P><P>（答案中的的单位金额用万元表示）</P>
选项
答案
解析<P>(1)甲公司应该将与该事项相关的义务确认为预计负债。</P><P>理由：甲公司与乙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的损失超过了预期获得的经济利益，属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同同时不存在标的资产，甲公司应该按照履行合同造成的损失与违约金中较低金额确认一项预计负债，履行合同发生的损失=(6-5)*100=100（万元），不履行合同发生的损失=5*100*10%=50（万元），所以甲公司应该确认预计负债50万元。</P><P>会计分录为： 借：营业外支出50 &emsp;&emsp;贷：预计负债50 借：递延所得税资产12.5 &emsp;&emsp;贷：所得税费用12.5</P><P>(2)甲公司应该将与该事项相关的义务确认为预计负债。理由：甲公司败诉的可能性是70%，即为很可能败诉，且相关赔偿金能够可靠计量，因此甲公司在2013年12月31日确认一项预计负债，金额=(60+100)/2=80（万元）。会计分录为： 借：营业外支出80 &emsp;&emsp;贷：预计负债80 借：递延所得税资产20 &emsp;&emsp;贷：所得税费用20(3)资料</P><P>(3)属于资产负债表日后调整事项。</P><P>理由：因为这是对资产负债表日前存在的未决诉讼有了确凿证据，并取得了进一步的证据。</P><P>会计分录为： 借：预计负债80 &emsp;&emsp;以前年度损益调整10 &emsp;&emsp;贷：其他应付款90 借：以前年度损益调整20 &emsp;&emsp;贷：递延所得税资产20 借：应交税费——应交所得税22.5 &emsp;&emsp;贷：以前年度损益调整22.5 借：利润分配——未分配利润6.75盈余公积0.75 &emsp;&emsp;贷：以前年度损益调整7.5</P><P>2014年本期的会计分录为：</P><P> 借：其他应付款90 &emsp;&emsp;贷：银行存款90</P><P>资料(4)属于资产负债表日后非调整事项。理由：此事项是属于资产负债表日后发生的事项。尽管不影响资产负债表日存在的情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。会计处理方法：丁公司对甲公司的诉讼是在2014年发生的，在2013年资产负债表日并不存在，但由于资产负债表日后发生的重大诉讼事项影响较大，应在财务报表附注中进行相关披露，即甲公司应在2013年度财务报表附注中披露诉讼事项的信息。</P>
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