2. 财务会计
  3. 某县城一居民企业（适用企业所得税税率为25%）为增值税一般纳税人，主要生产销售同

某县城一居民企业（适用企业所得税税率为25%）为增值税一般纳税人，主要生产销售同

Freeti2019-12-17  27
问题 某县城一居民企业（适用企业所得税税率为25%）为增值税一般纳税人，主要生产销售同一型号的空调。2018年度取得销售收入7000万元，与收入相配比的销售成本4200万元，缴纳增值税450万元、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加45万元，取得国债利息收入50万元，发生销售费用800万元，管理费用950万元（其中含业务招待费90万元），财务费用300万元。某税务师事务所2019年1月初受托对该企业2018年度的纳税情况进行审核，获得下列资料：（1）“中秋节”期间，企业将自产的一批空调作为福利发放给企业职工，该批空调的成本为12万元，不含税市场价为20万元。企业账务处理为：借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　　　12万元　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12万元（2）企业占地面积180000平方米，经核实该企业2017～2018年度应缴纳城镇土地使用税75万元，企业已缴纳城镇土地使用税25万元，少计提缴纳城镇土地使用税50万元，其中2017年度少计提缴纳20万元，2018年度少计提缴纳30万元。在2018年10月份主管税务机关例行纳税评估时发现上述问题，企业已按税务机关的要求补缴了税款50万元（暂不考虑滞纳金和罚款问题），企业未进行账务处理。（3）“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核其中部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为80万元，新生产车间尚在建设中。（4）12月从国内采购机器设备2台用于生产使用，增值税专用发票上注明每台设备价款100万元，增值税税额16万元，购进固定资产委托运输公司负责运输，取得运输公司开具的增值税专用发票上注明运输费1万元，已用银行存款支付。企业账务处理为：借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 201.1万元　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　32万元贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 233.1万元已知：企业2018年尚未进行结账。问题：1.计算该企业2018年度除企业所得税外应补缴的相关税费的金额。2.计算并说明该企业2018年度企业所得税应纳税所得额、应纳企业所得税税额。3.作出该企业2018年度相关调账处理。
选项
答案
解析1.2018年度该企业除企业所得税外应补缴的相关税费的金额：（1）将自产货物用于职工福利，增值税应视同销售，计算增值税销项税额。增值税销项税额=20×16%=3.2（万元）企业购进固定资产发生的运输费允许凭票抵扣进项税额。增值税进项税额=1×10%=0.1（万元）应补缴增值税=3.2-0.1=3.1（万元）（2）应补缴城市维护建设税3.1×5%=0.16（万元）（3）应补缴教育费附加=3.1×3%=0.09（万元）（4）应补缴地方教育附加=3.1×2%=0.06（万元）。2.该企业2018年度企业所得税应纳税所得额、应纳企业所得税税额：（1）将自产空调用于职工福利，应确认收入征收企业所得税。调增收入20万元，调增成本12万元。（2）补缴的2017年度的城镇土地使用税，应通过“以前年度损益调整”科目核算，不影响2018年度的损益。（3）用于新生产车间建造使用的资金发生的利息支出，应予以资本化计入生产车间的建造成本中，不能直接计入当期财务费用扣除。（4）企业缴纳的增值税税额不能在企业所得税前扣除。（5）企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。（6）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。实际发生额的60%=90×60%=54（万元），销售（营业）收入的5‰=（7000+20）×5‰=35.1（万元），允许在企业所得税前扣除的业务招待费为35.1万元。企业2018年度应纳税所得额=7000+20-4200-12-45-0.16-0.09-0.06-800-（950-90+35.1）-30-（300-80）=817.59（万元）【提示】以前年度损益调整科目，不影响2018年度的损益，所以这20万元不需在计算应纳税所得额时扣除。企业2018年度应缴纳企业所得税=817.59×25%=204.40（万元）3.调账分录（单元：万元）：（1）借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　　 11.2　　　　 主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 12　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 3.2（2）借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 20　　　　 税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　 30　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50（3）借：在建工程——生产车间　　　　　　　　　　　　 80　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　80（4）借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　0.1　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.1（5）借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　 0.31　　　　贷：应交税费——应交城建税　　　　　　　　　　0.16　　　　　　　　　　——应交教育费附加　　　　　　　　0.09　　　　　　　　　　——应交地方教育附加　　　　　　　0.06
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