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甲公司为上市公司,2×15 年至 2×17 年发生的相关交易如下: (1)2
甲公司为上市公司,2×15 年至 2×17 年发生的相关交易如下: (1)2
tikufree
2019-12-17
36
问题
甲公司为上市公司,2×15 年至 2×17 年发生的相关交易如下:(1)2×15 年 4 月 1 日,购入 A 公司当日发行的一笔债券,面值为 2000 万元,期限为5 年,票面年利 率为 6%,每年 3 月 31 日付息,到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款 1800 万元,另支付交易费用 50 万元。根据综合分析,甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。(2)2×16 年末,该债券的公允价值为 1900 万元,但经甲公司综合分析,自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加,预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。(3)2×17 年 4 月 1 日,因 A 公司投资失败,为减少损失,甲公司将该债券的 80%对外出售,取得处置价款为 1700 万元;并计划择机出售剩余 20%的债券,剩余债券的公允价值为 425 万元。(4)其他资料:(P/F,6%,5)=0.7473,(P/F,8%,5)=0.6806;(P/A,6%,5)=4.2124,(P/A, 8%,5)=3.9927。假定不考虑其他因素。要求:1、判断该金融资产的类型,计算初始入账成本和实际利率。2、分别计算 2×15 年年末、2×16 年年末甲公司该项债权投资的摊余成本;判断 2×16 年年末是否需要确认信用风险损失准备,说明理由。3、计算 2×17 年 4 月 1 日相关业务影响损益和权益的金额,并编制处置和重分类的分录。
选项
答案
解析
1.该债券应确认为以摊余成本计量的金融资产;初始入账成本=1800+50=1850(万元)假定实际利率为r,则满足:2000×(P/F,r,5)+2000×6%×(P/A,r,5)=1850(万元)当r=6%时,左式=2000×0.7473+2000×6%×4.2124=2000.09当r=8%时,左式=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32利用插值法:(6%-r)/(6%-8%)=(2000.09-1850)/(2000.09-1840.32)计算出r≈7.88%2.该债券为2×15 年4 月1 日发行,付息期一年,2×15 年4 月至2×16 年3月归属于第一付息期,2×16 年4 月至2×17 年3 月归属于第二付息期,因此:2×15 年年末摊余成本=1850+(1850×7.88%-2000×6%)×9/12=1869.34(万元)2×16 年3 月31 日摊余成本=1850+1850×7.88%-2000×6%=1875.78(万元)2×16 年年末摊余成本=1875.78+1875.78×7.88%×9/12-2000×6%×9/12=1896.64(万元)2×16 年年末不需要计提损失准备。(0.5 分)理由:经甲公司综合分析,自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加,预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同,说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同,不存在差异,不需要计提损失准备。3.2×17 年3 月31 日摊余成本=1875.78+1875.78×7.88%-2000×6%=1903.59(万元)处置影响损益的金额=1700-1903.59×80%=177.13(万元)重分类影响权益的金额=425-1903.59×20%=44.28(万元)处置分录:借:银行存款1700债权投资——利息调整[(150-25.78-27.81)×80%]77.13贷:债权投资——成本(2000×80%)1600投资收益177.13重分类分录:借:其他债权投资——成本400——公允价值变动44.28债权投资——利息调整[(150-25.78-27.81)×20%]19.28贷:债权投资——成本(2000×20%)400其他债权投资——利息调整19.28其他综合收益44.28【解析】150 是利息调整的初始确认金额,债券面值是2000 万元,初始确认金额是1850万元,所以利息调整的初始确认金额=2000-1850=150(万元)(折价);25.78 是第一付息期的利息调整摊销额,即1850×7.88%-2000×6%=25.78(万元);27.81 的第二付息期的利息调整摊销额,即1875.78×7.88%-2000×6%=27.81(万元)。
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