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  3. 税务师在代理审核某化妆品生产企业2019年6月的账务处理时，发现如下问题： （

税务师在代理审核某化妆品生产企业2019年6月的账务处理时，发现如下问题： （

天天题库2019-12-17  53
问题 税务师在代理审核某化妆品生产企业2019年6月的账务处理时，发现如下问题：（1）该企业将自产的一批高档化妆品奖励给优秀的员工，该批化妆品的成本为100000元，同期对外不含税销售价格为150000元。当月企业的会计处理为：借：应付职工薪酬119500贷：库存商品100000应交税费——应交增值税（销项税额）19500（2）该企业2019年5月份曾出租高档化妆品的包装物收取押金22600元。购销双方约定，6月20日前归还包装物并退还押金，但购货方6月份逾期未归还包装物，该化妆品生产企业没收此押金。企业的会计处理为：借：其他应付款22600贷：营业外收入22600（3）委托其他加工厂加工一批高档化妆品，发出委托加工材料成本170000元，增值税专用发票上注明的加工费为不含税金额50000元，增值税额6500元，受托方无同类型化妆品销售价格，已代收代缴消费税。收回的高档化妆品用于连续加工生产高档化妆品。企业的会计处理为：借：委托加工物资50000应交税费——应交增值税（进项税额）6500贷：银行存款56500借：应交税费——应交消费税38823.53贷：银行存款38823.53（4）补缴了2018年所得税汇算清缴应补缴的所得税20000元，该企业2018年已结账，企业会计处理为：借：所得税费用20000贷：应交税费——应交所得税20000借：应交税费——应交所得税20000贷：银行存款20000（5）该企业2019年5月初采用预收货款方式销售高档化妆品100箱，取得含税销售额113000元，企业将收到的款项计入到预收账款中。6月份将高档化妆品发给购货方，企业未做任何账务处理。（6）采购一批生产化妆品的原材料，已验收入库，发票尚未收到。购销合同表明的不含税金额120000元，增值税额15600元。货款暂未支付。企业先暂估入账。该企业的会计处理为：借：原材料135600贷：应付账款135600问题：<1>、分析资料（1）～（6）该企业所做的会计处理是否正确？如果正确，请说明理由。如果不正确，请说明理由并做出相应的账务调整分录。（不考虑增值税和消费税之外的其他税费）
选项
答案
解析<1>、（1）资料（1）该企业所做的会计处理不正确。自产的应税消费品用于奖励给职工，会计上应确认收入、结转成本，税法规定应缴纳增值税和消费税。调账分录如下：借：应付职工薪酬 　 ? ? ? ? ?　 50000　　主营业务成本 　 ? ? ? ? ? ?100000　　贷：主营业务收入　 ? ?　 150000借：税金及附加 　　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?22500　　贷：应交税费——应交消费税 ? ? ? ? ? ?22500【提示】纳税人自产自用的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等，均视同对外销售，缴纳消费税。（2）资料（2）该企业所做的会计处理不正确。出租高档化妆品的包装物押金逾期时，其没收的押金，应计入“其他业务收入”科目，并缴纳增值税和消费税。调账分录如下：借：营业外收入 　　　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 　 22600　　贷：其他业务收入 　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 　　　 20000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） ? ? 2600借：税金及附加 　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 　　 3000　　贷：应交税费——应交消费税 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000【提示】出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”，贷记“其他业务收入”科目。出租、出借的包装物押金逾期时，其没收的押金应缴纳增值税和消费税。（3）资料（3）该企业所做的会计处理正确。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是记入委托加工应税消费品的成本中。委托加工应代收代缴的消费税＝（170000＋50000）÷（1－15%）×15%＝38823.53（元）【提示】委托加工应税消费品：实行从价定率办法计算消费税的组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）；实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）；应纳税额＝组成计税价格×适用税率。（4）资料（4）该企业所做的会计处理不正确。补缴的所得税应调整2018年的损益，应用“以前年度损益调整”科目。调账分录如下：借：以前年度损益调整 ? ? ? ? ? ? ? ? ?20000　　贷：所得税费用 　 ? ? ? ? ? ? ? 　 20000借：利润分配——未分配利润 ? ? 20000　　贷：以前年度损益调整 　　 ? ?20000【提示】对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。（5）资料（5）该企业所做的会计处理不正确。对采取预收货款方式销售的高档化妆品，应于发出商品时缴纳增值税、消费税。因此，该企业6月确认的增值税销项税额＝113000÷（1＋13%）×13%＝13000（元）。该企业6月应纳消费税＝113000÷（1＋13%）×15%＝15000（元）。调账：企业在商品发出时，应将预收的销售款从“预收账款”账户转作产品销售收入，应作如下账务处理：借：预收账款 　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 　 113000　　贷：主营业务收入 　　　　 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 　 100000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 13000将应缴纳的消费税款作如下账务处理：借：税金及附加 　　　 15000　　贷：应交税费——应交消费税 　 15000【提示】增值税纳税义务发生时间：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。消费税纳税义务发生时间：纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。（6）资料（6）该企业所做的会计处理不正确。一般纳税人购进的货物已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。调账分录如下：借：应付账款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?15600　　贷：原材料 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?15600
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