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  3. 甲公司属于一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率为16%，不动产适用的增值税税率为10%。20×4年1月1日开始，甲公司对一项固定资产进行改扩建，相...

甲公司属于一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率为16%，不动产适用的增值税税率为10%。20×4年1月1日开始，甲公司对一项固定资产进行改扩建，相...

admin2020-12-24  23
问题 甲公司属于一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率为16%，不动产适用的增值税税率为10%。20×4年1月1日开始，甲公司对一项固定资产进行改扩建，相关资料如下：
（1）该固定资产为一项办公楼，于20×0年12月31日建造完成并投入使用，入账成本为280万元，预计使用年限为40年，甲公司对其采用年限平均法计提折旧，预计净残值为80万元。
（2）20×2年1月份，因为持续低温和大雪，给办公楼的楼顶造成一些损坏，甲公司管理层对此拨付5万元进行修缮。
（3）20×3年，由于附近部分地区出现地震灾害，甲公司管理层未雨绸缪，决定对办公楼进行加固，预计改造完成后抗震程度将明显提高，并且预计使用寿命将延长至50年。
（4）该改造活动自20×4年1月1日开始，加固改造过程中，发生的支出情况如下：
①20×4年1月1日，取得为该项目而专门借入的银行借款20万元，期限为3年，年利率为6.5%，当日全部投入使用；
②20×4年7月1日，由于该加固项目有利于预防和减少地震灾害的影响，保障公共安全，因此当地政府对此加固项目给予补助10万元，该补贴款于取得当日开始逐步投入工程建造中，至年末尚有3万元余款未动用（假定该公司采用总额法进行会计处理）；
③至年末，加固项目还领用了本企业自产产品共计10万元（假设其账面价值与公允价值相等），另以企业原自有资金结算并支付建筑工人工资16.7万元。
（5）该工程至20×4年12月31日完工并投入使用，预计净残值为90万元，甲公司仍对其采用年限平均法计提折旧。
<1> 、根据上述资料，计算20×4年1月1日投入改造时办公楼的账面价值。
<2> 、根据资料（2）和资料（4），判断哪些支出属于费用化支出，哪些支出属于资本化支出，并简单说明理由。
<3> 、根据资料（4），编制办公楼加固改造的会计分录，并计算加固改造之后办公楼的入账价值。
<4> 、若20×5年末，办公楼的可收回金额为316万元，判断该办公楼是否需要计提减值准备并说明理由。
选项
答案
解析1、 投入改造时办公楼账面价值＝280－（280－80）/40×3＝265（万元）（1分） 【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】 2、属于费用化支出的是：20×2年1月份发生的修缮费用支出5万元。理由：该修缮费用属于固定资产局部毁损的修理费用，并不会改变固定资产的性能，不符合资本化条件，因此属于费用化支出，应计入当期损益。（1分） 属于资本化支出的有：通过取得的银行借款发生的支出20万元；通过政府补助取得的补助款项发生的支出7万元；领用自产产品10万元；支付的建筑工人工资16.7万元。理由：这些支出发生在办公楼加固改造过程中，该加固改造工程能够提升办公楼性能、延长使用寿命，因此这些支出属于资本化的支出。（1分） 【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】 3、办公楼加固改造的会计分录： ①将固定资产转入在建工程： 借：在建工程265 　　累计折旧 15 　　贷：固定资产 280（0.5分） 取得借款： 借：银行存款 20 　　贷：长期借款 20（0.5分） 借款全部投入使用： 借：在建工程 20 　　贷：银行存款 20（0.5分） 期末确认借款费用利息支出＝20×6.5%＝1.3（万元） 借：在建工程 1.3 　　贷：应付利息 1.3（0.5分） ②取得政府补助： 借：银行存款 10 　　贷：递延收益 10（0.5分） 投入使用： 借：在建工程 7 　　贷：银行存款 7（0.5分） ③领用自产产品： 借：在建工程 10 　　贷：库存商品 10（0.5分） 支付建筑工人工资： 借：在建工程16.7 　　贷：应付职工薪酬16.7（0.5分） 借：应付职工薪酬16.7 　　贷：银行存款16.7（0.5分） 因此，加固改造之后办公楼入账价值＝265＋20＋1.3＋7＋10＋16.7＝320（万元）（1分） 完工后的结转分录： 借：固定资产 320 　　贷：在建工程 320（0.5分） 【答案解析】 ①该借款属于专门借款，且改造期间为1年，属于符合资本化条件的资产，资本化期间的利息费用应计入在建工程； ②该政府补助属于与资产相关的项目，因此应自取得之日起便计入递延收益，自资产达到预定可使用状态时，与资产折旧一并摊销。 【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】 4、 20×5年末计提减值前办公楼的账面价值＝320－（320－90）/（50－4）＝315（万元）（0.5分） 甲公司预计该办公楼的可收回金额316万元，大于账面价值，因此不需要计提减值准备。（0.5分） 【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】
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