2. 财务会计
  3. 某科技型中小企业（属于工业企业），职工人数为80人，资产总额为2600万元，2017年度损益类有关账户数据如下： 　　主营业务收入3000万元，投资收益...

某科技型中小企业（属于工业企业），职工人数为80人，资产总额为2600万元，2017年度损益类有关账户数据如下： 　　主营业务收入3000万元，投资收益...

admin2020-12-24  25
问题 某科技型中小企业（属于工业企业），职工人数为80人，资产总额为2600万元，2017年度损益类有关账户数据如下：
　　主营业务收入3000万元，投资收益20万元（均为国债利息收入），主营业务成本2200万元，销售费用252万元，管理费用390万元（其中业务招待费28万元、新产品研发费用120万元且未形成无形资产），财务费用24万元，税金及附加32万元。
　　与2017年企业所得税汇算清缴相关的资料如下：
　　（1）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费4万元、实际发生职工福利费支出35万元、实际发生职工教育经费支出10万元。
　　（2）该企业当年向非金融企业借款200万元，借款期限为半年，当年支付利息费用12万元（注：金融企业同期同类借款年利息率为8%）。
　　（3）2017年11月购进符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》的专用设备，取得增值税专用发票注明金额30万元、增值税进项税额5.1万元，该设备当月投入使用。
　　（4）该企业研发费用2016年底形成了某项无形资产，成本为100万元（假定全部符合加计扣除费用的规定），该企业该项无形资产在会计上按10年平均摊销。
　　要求：根据上述资料，回答下列问题：
　　（1）分别说明职工工会经费、职工福利费、职工教育经费在2017年企业所得税汇算清缴时应如何调整。
　　（2）计算该企业2017年度应纳企业所得税并说明相关事项的调整处理（单位为万元，保留2为小数）。
选项
答案
解析　　（1）拨缴的职工工会经费4万元，允许税前扣除的限额为200×2%＝4（万元），未超过限额，无需纳税调整。 　　实际发生的职工福利费支出35万元，允许税前扣除的限额为200×14%＝28（万元），应调增应纳税所得额为35－28＝7（万元）。 　　实际发生的职工教育经费支出10万元，允许税前扣除的限额为200×2.5%＝5（万元），应调增应纳税所得额为10－5＝5（万元）。超过的部分（5万元），准予在以后纳税年度结转扣除。 　　（2）该企业2017年会计利润总额＝3000＋20－2200－252－390－24－32＝122（万元） 　　①国债利息收入免征企业所得税，应调减应纳税所得额20万元。 　　②因为28×60%＝16.8（万元）＞3000×0.5%＝15（万元），所以业务招待费的扣除限额为15万元，业务招待费应调增应纳税所得额＝28－15＝13（万元）。 　　③利息费用支出扣除限额＝200×8%÷2＝8（万元），故利息费用支出应调增应纳税所得额＝12－8＝4（万元）。 　　④新产品研发费用应调减应纳税所得额＝120×75%＝90（万元） 　　⑤该企业无形资产在会计上摊销的金额＝100÷10＝10（万元） 　　该企业无形资产按税法规定可在税前摊销的金额＝100×175%÷10＝17.5（万元），故该无形资产摊销应调减应纳税所得额＝17.5－10＝7.5（万元）。 　　综上，该企业2017年应纳税所得额＝122－20＋13＋4－90－7.5＋7＋5＝33.5（万元）； 　　该企业2017年度应纳企业所得税＝33.5×50%×20%－30×10%＝0.35（万元）。
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