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A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司,20×0年发生有关企业合并的相关
A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司,20×0年发生有关企业合并的相关
题库总管
2019-12-17
34
问题
A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司,20×0年发生有关企业合并的相关资料如下。(1)20×0年4月10日,A公司拟以一项其他债权投资和一项固定资产为对价,自B公司购入C公司80%的股份。20×0年5月20日,A、B、C公司分别召开了股东大会,决议通过该投资方案。在20×0年5月31日,A公司付出相关资产的转让手续已经办理妥当,但是由于人员问题,A公司一时无法向C公司派驻董事,双方于6月30日针对C公司日常管理达成一致意见,并签订协议,协议约定在新董事会成立之前,继续由原董事会主持日常工作,但C公司董事会作出的任何决议须经A公司认可方可生效。20×0年7月31日,C公司股权转让手续办理完毕,C公司于当日对外发布临时报告予以公告。20×0年12月31日,A公司向C公司派遣董事会人员7名,正式接管C公司董事会,并对C公司今后战略发展方向做出调整。A公司付出的其他债权投资和固定资产的相关信息如下:该其他债权投资的公允价值为2000万元,账面价值为1800万元(其中成本为1200万元,累计形成的公允价值变动收益为600万元);该固定资产为A公司使用的一台机器设备,公允价值为3000万元,原值为2500万元,已计提的累计折旧为800万元,已计提减值为100万元。20×0年4月10日、20×0年5月20日、20×0年5月31日、20×0年6月30日、20×0年7月31日C公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均相等,且分别为5800万元、6000万元、6300万元、6500万元、6700万元。(2)20×0年9月30日A公司向C公司销售一台管理用设备,不含税价款400万元,账面价值500万元。C公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产,预计尚可使用年限为5年,采用直线法计提折旧,净残值为0。(3)C公司20×0年实现净利润2400万元(假设各月均衡实现),年末分配现金股利500万元,提取盈余公积240万元。(4)20×1年3月20日,A公司以800万元的价款向C公司出售一批存货,该存货的成本为500万元,未发生减值。到年末,该存货尚未对外出售。C公司20×1年实现净利润5000万元,分配现金股利1000万元,提取盈余公积500万元。当年实现其他综合收益200万元。(5)20×2年1月20日,A公司出售了C公司50%的股权,取得价款6000万元。剩余的30%股权仅能够对C公司施加重大影响。此时剩余股权的公允价值为3600万元。当日,A公司办理资产转移手续并收取价款。(6)其他资料:假定A公司与B公司不存在关联方关系;A、B、C公司存货和动产设备适用的增值税税率均为16%。不考虑所得税等其他因素的影响。<1> 、确定A公司取得C公司股权的购买日并说明理由。<2> 、确定A公司取得C公司股权的合并成本及合并商誉金额。<3> 、编制20×0年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵销分录)。<4> 、编制20×1年12月31日合并报表中按照权益法调整的分录以及内部交易的相关分录(不需要考虑合并现金流量表编制的相关抵销分录)。<5> 、计算A公司出售50%股权在个别报表中和合并报表中确认的处置损益。
选项
答案
解析
1. 购买日为20×0年6月30日(1分),因为A公司与C公司签订协议,已经实质取得对C公司的控制权。(1分)2.合并成本=2000+3000+3000×16%=5480(万元)(1分),合并商誉=5480-6500×80%=280(万元)。(1分)3.按照权益法调整的分录为:借:长期股权投资(2400×6/12×80%)960 贷:投资收益960(1分)借:投资收益(500×80%)400 贷:长期股权投资400(1分)内部交易的抵销分录:借:固定资产——原值100 贷:资产处置收益 100(1分)借:管理费用(100/5×3/12)5 贷:固定资产——累计折旧5(1分)4.对20×0年的相关调整分录重新计量:借:长期股权投资(2400×6/12×80%)960 贷:未分配利润 960(0.5分)借:未分配利润(500×80%)400 贷:长期股权投资 400(0.5分)20×1年按照权益法调整的分录为:借:长期股权投资(5000×80%)4000 贷:投资收益 4000(1分)借:投资收益(1000×80%)800 贷:长期股权投资 800(1分)借:长期股权投资(200×80%)160 贷:其他综合收益 160(1分)对于20×0年内部交易的抵销分录:借:固定资产——原值100 贷:未分配利润——年初100(0.5分)借:未分配利润——年初5 贷:固定资产——累计折旧5(0.5分)借:管理费用(100/5)20 贷:固定资产——累计折旧20(1分)20×1年内部存货交易的抵销分录:借:营业收入800 贷:营业成本800(0.5分)借:营业成本300 贷:存货 300(0.5分)5.A公司出售50%股权在个别报表中应确认的处置损益=6000-5480×50%/80%=2575(万元)(1.5分)A公司出售50%股权在合并报表中应确认的处置损益=(6000+3600)-(6500+2400×6/12-500+5000-1000+200)×80%-280+200×80%=360(万元)(1.5分)
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