2. 外语考试
  3. A 公司是一个制造企业，为增加产品产量决定添置一台设备，预计该设备将使用4 年。

A 公司是一个制造企业，为增加产品产量决定添置一台设备，预计该设备将使用4 年。

tikufree2019-12-17  62
问题 A 公司是一个制造企业，为增加产品产量决定添置一台设备，预计该设备将使用4 年。公司正在研究是通过自行购置还是租赁取得该设备。有关资料如下：（1）如果自行购置该设备，预计购置成本100 万元（等于公允价值）。税法折旧年限为5年，折旧期满时预计净残值为5 万元。4 年后该设备的变现价值预计为30 万元。设备维护费用（保险、保养、修理等）预计每年6 万元，假设发生在每年年末。（2）B 租赁公司可提供该设备的租赁服务，租赁期4 年，租赁合同没有规定付款总额，而是规定按设备使用量计算租赁费，在年末支付，A 公司预计根据使用量计算的租赁费各年分别为20 万元、18 万元、22 万元、25 万元。A 公司负责设备的维护。租赁期内不得撤租。租赁期届满时租赁资产所有权不转让。（3）A 公司的所得税税率为25%，税前借款（有担保） 利率为8%。要求：1） 计算租赁开始日最低租赁付款额（不含在签订租赁合同过程中发生的相关费用）的现值占租赁开始日租赁资产公允价值的比率，并说明能否据此判断租赁的税务性质，如果不能，请根据其他的条件判断租赁的税务性质。2） 计算自行购置方案的折旧抵税现值、税后维护费用现值、期末资产变现收益纳税现值以及现金流量总现值。3） 计算租赁资产的计税基础、折旧抵税现值、支付的租赁费现值、税后维护费用现值、期末资产变现损失抵税现值以及现金流量总现值。4） 计算租赁净现值，并判断应该采纳哪个方案取得该设备。已知：（P/F，8%，1）＝0.9259，（P/F，8%，2）＝0.8573，（P/F，8%，3）＝0.7938，（P/F，8%，4）＝0.7350，（P/A，6%，4）＝3.4651，（P/F，6%，4）＝0.7921，（P/F，6%，1）＝0.9434，（P/F，6%，2）＝0.89，（P/F，6%，3）＝0.8396
选项
答案
解析1）由于租赁期占租赁资产可使用年限的比例＝4/5×100%＝80%，大于75%，所以，该租赁属于融资租赁2）年折旧额＝（100－5）/5＝19（万元），折现率＝8%×（1－25%）＝6%，折旧抵税现值＝19×25%×（P/A，6%，4）＝19×25%×3.4651＝16.46（万元）（1 分）税后维护费用现值＝6×（1－25%）×（P/A，6%，4）＝4.5×3.4651＝15.59（万元）（0.5分）购置成本＝100（万元）期末资产变现收入现值＝30×（P/F，6%，4）＝30×0.7921＝23.76（万元）期末资产账面价值＝100－19×4＝24（万元）期末资产变现收益纳税现值＝（30－24）×25%×（P/F，6%，4）＝1.5×0.7921＝1.19（万元）（1 分）自行购置方案的现金流量总现值＝16.46－15.59＋23.76－1.19－100＝－76.56（万元）（0.5分）3）租赁资产的计税基础＝100（万元）（0.5 分）【提示】按照我国税法的规定，融资租入的固定资产，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。年折旧额＝（100－5）/5＝19（万元），折旧抵税现值＝19×25%×（P/A，6%，4）＝19×25%×3.4651＝16.46（万元）（0.5 分）支付的租赁费现值＝20×（P/F，6%，1）＋18×（P/F，6%，2）＋22×（P/F，6%，3）＋25×（P/F，6%，4）＝20×0.9434＋18×0.89＋22×0.8396＋25×0.7921＝73.16（万元）（1 分）税后维护费用现值＝6×（1－25%）×（P/A，6%，4）＝4.5×3.4651＝15.59（万元）（0.5分）期末资产账面价值＝100－19×4＝24（万元）期末资产变现损失抵税现值＝（24－0）×25%×（P/F，6%，4）＝6×0.7921＝4.75（万元）（0.5 分）租赁方案的现金流量总现值＝16.46－73.16－15.59＋4.75＝－67.54（万元）（0.5 分）4）租赁净现值＝－67.54－（－76.56）＝9.02（万元），由于租赁净现值大于0，所以，应该选择租赁方案。
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