A股份有限公司(以下简称“A公司”)2×17年度有关业务资料如下: (1)2×

天天题库2019-12-17  30

问题 A股份有限公司(以下简称“A公司”)2×17年度有关业务资料如下:(1)2×16年9月30日,A公司公告购买丁公司持有的B公司80%股权。购买合同约定,以2x16年10月31日经评估确定的B公司净资产价值98000万元为基础,A公司以每股9.8元的价格定向发行10000万股本公司股票作为对价,收购B公司80%股权。12月26日,该交易取得证券监管部门核准;12月30日,双方完成资产交接手续;12月31日,A公司向B公司董事会派出7名成员,能够控制B公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。12月31日,B公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为100000万元。当日B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,所有者权益总额为100000万元,其中,股本为80000万元,资本公积为10000万元,盈余公积为2000万元,未分配利润为8000万元。A公司股票收盘价为每股10元。2×17年1月5日,A公司办理完毕相关股权登记手续,当日A公司股票收盘价为每股10.10元,B公司可辨认净资产公允价值为105000万元;1月7日,完成该交易相关验资程序,当日A公司股票收盘价为每股10.20元,期间B公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中,A公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元,为发行股票支付券商佣金2000万元。A、B公司在该项交易前不存在关联关系。(2)2×17年4月1日,A公司支付2600万元取得C公司30%股权并能对C公司施加重大影响。当日,C公司可辨认净资产的账面价值为8160万元,可辨认净资产公允价值为9000万元,其中,有一项管理用无形资产公允价值为840万元,账面价值为480万元,该无形资产预计尚可使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销;一项管理用固定资产公允价值为1200万元,账面价值为720万元,预计尚可使用6年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。(3)A公司与B公司在2x17年发生如下交易事项:①2×17年3月,A公司向B公司销售甲商品一批,不含增值税货款共计10000万元。至2×17年12月31日,B公司已将该批甲商品全部对外售出,但A公司仍未收到该货款,为此计提坏账准备1000万元。②2×17年6月,A公司自B公司购入乙商品作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,预计净残值为零。B公司出售该商品售价15000万元,成本为10000万元(未计提存货跌价准备);A公司已于当日支付货款。③2×17年10月,A公司自B公司购入丙商品10000件,每件售价0.5万元,已于当月支付货款。B公司丙商品每件成本为0.3万元(未计提存货跌价准备)。至2×17年12月31日,A公司购入的该批丙商品有8000件未对外销售,形成期末存货。(4)2×17年度,B公司实现净利润15000万元,年末计提盈余公积1500万元,股本和资本公积未发生变化。C公司2×17年实现净利润2400万元,其他综合收益减少120万元,假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。(5)其他相关资料:①A公司与B公司、C公司的会计年度和采用的会计政策均相同。②本题不考虑增值税、所得税等相关税费;③除应收账款以外,其他资产均未发生减值。④假定B公司、C公司在2×17年度均未分配股利。⑤本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。⑥不要求编制与现金流量表相关的抵销分录。要求:(1)确定A公司合并B公司的购买日,并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉,并编制个别报表相关会计分录。(2)编制A公司2×17年12月31日合并B公司财务报表的各项相关抵销分录。(3)计算A公司2×17年4月1日取得C公司股权的入账价值,并编制取得投资时的会计分录。(4)编制A公司2×17年12月31日对C公司投资按权益法后续核算的会计处理。

选项

答案

解析(1)A公司合并B公司的购买日是2×16年12月31日。理由:A公司能够控制B公司的财务和经营决策,该项交易后续不存在实质性障碍。商誉=10000×10-100000×80%=20000(万元)。借:长期股权投资                 100000 贷:股本                      10000   资本公积——股本溢价              90000借:管理费用                     400  资本公积——股本溢价              2000 贷:银行存款                    2400(2)A公司2×17年12月31日合并财务报表的各项相关抵销分录:①对长期股权投资的抵销借:股本                      80000  资本公积                    10000  盈余公积              3500(2000+1500)  未分配利润——年末      21500(8000+15000-1500)  商誉                      20000 贷:长期股权投资       112000(100000+15000×80%)   少数股东权益           23000(115000×20%)②对投资收益抵销借:投资收益             12000(15000×80%)  少数股东损益            3000(15000×20%)  未分配利润——年初               8000 贷:提取盈余公积                  1500   未分配利润——年末               21500③对甲商品交易的抵销借:营业收入                    10000 贷:营业成本                    10000对甲商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借:应付票据及应付账款               10000 贷:应收票据及应收账款               10000借:应收票据及应收账款——坏账准备         1000 贷:信用减值损失                  1000④购入乙商品作为固定资产交易抵销借:营业收入                    15000 贷:营业成本                    10000   固定资产——原价                5000借:固定资产——累计折旧       500(5000/5/12×6) 贷:管理费用                     500借:少数股东权益         900[(5000-500)×20%] 贷:少数股东损益                   900⑤购入丙商品交易的抵销借:营业收入              5000(10000×0.5) 贷:营业成本                 3400(差额)   存货             1600[8000×(0.5-0.3)]借:少数股东权益             320(1600×20%) 贷:少数股东损益                   320(3)A公司投资C公司股权的入账价值=2600+9000×30%-2600=2700(万元)。借:长期股权投资——投资成本            2600 贷:银行存款                    2600借:长期股权投资——投资成本    100(9000×30%-2600) 贷:营业外收入                    100(4)A公司投资后C公司调整后的净利润=2400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12=1686(万元),A公司2×17年持有C公司股权应确认的投资收益=1686×30%=505.8(万元)。A公司2×17年持有C公司股权应确认其他综合收益=120×9/12×30%=27(万元)。借:长期股权投资——损益调整            505.8 贷:投资收益                    505.8借:其他综合收益                   27 贷:长期股权投资——其他综合收益           27
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