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  3. D公司总部在北京，目前生产的产品主要在北方地区销售，虽然市场稳定，但销售规模多年

D公司总部在北京，目前生产的产品主要在北方地区销售，虽然市场稳定，但销售规模多年

题库总管2019-12-17  40
问题 <P>D公司总部在北京，目前生产的产品主要在北方地区销售，虽然市场稳定，但销售规模多年徘徊不前。为了扩大生产经营，寻求新的市场增长点，D公司准备重点开拓长三角市场，并在上海浦东新区设立分支机构，负责公司产品在长三角地区的销售工作，相关部门提出了三个分支机构设置方案供选择：甲方案为设立子公司；乙方案为设立分公司；丙方案为先设立分公司，一年后注销再设立子公司。D公司总部及上海浦东新区分支机构有关资料如下：资料一：预计D公司总部2010-2015年各年应纳税所得额分别1000万元、1100万元、1200万元、1300万元、1400万元、1500万元。适用的企业所得税税为25%。资料二：预计上海浦东新区分支机构2010-2015年应纳税所得额分别为-1000万元、200万元、200万元、300万元、300万元、400万元。假设分公司所得税不实行就地预缴政策，由总公司统一汇总缴纳；假设上海浦东新区纳税主体各年适用的企业所得税税率均为15%。</P><P>要求：</P><P>计算不同分支机构设置方案下2010-2015年累计应缴纳的企业所得税税额，并从税收筹划角度分析确定分支机构的最佳设置方案。</P>
选项
答案
解析<P>(1)甲方案：2010-2015年公司总部缴纳所得税总额=(1000+1100+1200+1300+1400+1500)*25%=1875（万元）。分支机构采取子公司形式，所以需要纳税。由于2010年分支机构的应纳税所得额为-1000万元，因此不需要缴纳所得税。分支机构2011～2015年累计应缴纳的企业所得税税额=(200+200+300+300+400)*15%=210（万元）。公司总部和分支机构共计纳税=1875+210=2085（万元）。</P><P>(2)乙方案：因为分支机构采取分公司形式设立，所以不具备独立纳税人条件，需要汇总到企业总部集中纳税。2010-2015年公司总部和分支机构合并后应纳税所得额=(1000-1000)+(1100+200)+(1200+200)+(1300+300)+(1400+300)+(1500+400)=7900（万元），因此2010-2015年公司总部和分支机构纳税总额=7900*25%=1975（万元）。</P><P>(3)丙方案：2010年公司总部及分支机构需要合并纳税，两者应缴纳的所得税=（1000-1000）*25%=0（万元）。2011-2015年公司总部和分支机构各自单独缴纳企业所得税：2011-2015年公司总部应缴纳的企业所得税总额=(1100+1200+1300+1400+1500)*25%=1625（万元）；2011-2015年分支机构应缴纳的企业所得税总额=(200+200+300+300+400)*15%=210（万元）；因此应缴纳的企业所得税总额=1625+210=1835（万元）。综上所述，丙方案所需要缴纳的企业所得税总额最少，所以是最佳设置方案。</P>
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