2. 财务会计
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长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司，2018年发生了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项： (1)长江公司为了激励员工，董事会下设的薪...

admin2020-12-24  28
问题 长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司，2018年发生了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项：
(1)长江公司为了激励员工，董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股
权激励方案：
①本次激励计划为限制性股票激励计划，激励对象包括公司董事（非独立董事）、高级管理人员（其中1位高管持有本公司6%的股份）、核心技术人员（其中2位为外籍员工）、核心业务人员，不包括普通员工。
②本公司不存在《上市公司股权激励管理办法》中不得实施股权激励的情形，诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等。
③限制性股票的来源为向受益对象发行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予价格为6.8元／股，即股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的20%与股权激励计划草案公布前60个交易日的公司股票交易均价的20%的较高者。
④本计划的有效期为5年，自限制性股票授予日起计算。本计划有效期包括2年锁定期和3年解锁期。锁定期内，激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的80%。
⑤激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹，公司不为激励对象依限制性股票
激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任何形式的财务资助。
⑥本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经
出席会议的股东所持表决权的50%以上通过。
⑦经财务部测算，本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计
算，将增加本年度成本费用3400万元、增加应付职工薪酬3400万元。
(2)长江公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险，拟进行套期保值，有关
方案如下：
①套期保值目的：由于国内外经济形势多变，有色金属产品市场价格波动较大，公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关，铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响，在很大程度上决定着公司的生产成本和效益。因此，公司选择利用期货工具的套期保值功能，开展期货套期保值交易，规避市场价格波动风险，将公司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内，保证经营业绩的相对稳定。
②套期保值的方式：根据公司原料所需数量和相关价格，卖出2万吨铅锭；根据
产品销售所需和相关产品价格，买入3万吨铅锭。
③会计处理：在满足运用套期保值会计方法条件下，对于预期购入原料的套期，将其分类为现金流量套期，期货公允价值变动计入当期损益；对于有库存商品的卖出产品套期，将其分类为公允价值套期，产品和期货的公允价值变动均计入当期损益。
(3)2018年3月1日，长江公司利用闲置资金购入甲上市公司股票1000万股，每股市价5元，支付价款5000万元，另外支付了相关税费10万元；对甲公司没有重大影响，长江公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在会计处理时，长江公司确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为5010万元(5000+10)。
2018年12月31日，长江公司预计该股票价格波动的可能性很大，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按当日甲公司股票公允价值4900万元作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的人账价值，将公允价值4900万元与原账面价值5010万元之间的差额计入其他综合收益。
(4)2018年1月1日，长江公司从活跃市场上购入丙公司同日发行的五年期分期付息债券20万份，支付款项2000万元（包括交易费用10万元），企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，将其归类为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为8%。丙公司于次年1月1日支付利息。在会计处理时，长江公司确认以摊余成本计量的金融资产初始成本为2000万元。
(5)2018年1月1日，长江公司将产品销售给丁公司，尚有3000万元货款未收
到，约定的收款日期分别为2018年末、2019年末和2020年末，各收取1000万元。
2018年5月1日，长江公司将该长期应收款出售给工商银行，出售协议约定：出售价2900万元，长江公司将于2018年12月1日按照固定价格购回，回购价2990万元。长江公司在进行会计处理时，将出售价款与长期应收款账面余额之间的差额100万元(3000-2900)计入了当期损益。
要求：
1．根据资料(1)，逐项指出长江公司股权激励草案存在的不当之处，并说明理由。
2．根据资料(2)，逐项指出长江公司套期保值方案存在的不当之处，并说明理由。
3．根据资料(3)-(5)，逐项分析、判断长江公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。
选项
答案
解析1．事项①不当之处：激励对象中包括持有本公司6%股份的股东。 理由：单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，不得成为激励对象。 事项②无不当之处。 事项③不当之处：授予价格为股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的20%与股权激励计划草案公布前60个交易日的公司股票交易均价的20%的较高者。 理由：授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者： (1)股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的50%；(2)股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的50%。 事项④存在不当之处：在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的80%。 理由：在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制 性股票总额的50%。 事项⑤无不当之处。 事项⑥存在不当之处：本计划提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的50%以上通过。 理由：本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。 事项⑦存在不当之处：按资产负债表日权益工具公允价值计算成本费用，并计入应付职工薪酬。 理由：权益结算的股份支付，应按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。 2．事项①套期保值目的无不当之处。 事项②套期保值方式存在不当之处：根据公司原料所需数量和相关价格，卖出2万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买入3万吨铅锭。 理由：对于购入原材料应回避价格上涨，采取买入套期；对于卖出产品应回避价 格下跌，采取卖出套期。 事项③存在不当之处：对于现金流量套期，期货公允价值变动计入当期损益。 理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认为其他综合收益，企业随后确认一项非金融资产的，企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产的初始确认金额。 3.资料(3)长江公司购入甲公司股票的会计处理不正确。 ①2018年3月1日确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本5010万元不正确。 正确会计处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为5000万元，相关交易费用直接计入当期损益。 ②2018年12月31日，长江公司将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产不正确。 正确会计处理：企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照金融工具会计准则相关规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。预计股票价格波动大，不属于改变业务模式，不得进行重分类。 资料(4)长江公司债券人账价值2000万元会计处理正确。 资料(5)长江公司出售长期应收款会计处理不正确。 正确会计处理：附回购协议的金融资产出售，回购价格固定时，不终止确认金融资产，应将收到的价款确认为负债。
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