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位于市区的某服装生产企业为增值税一般纳税人，2018年全年主营业务收入5000万

天天题库2019-12-17  32
问题 位于市区的某服装生产企业为增值税一般纳税人，2018年全年主营业务收入5000万元、其他业务收入300万元、主营业务成本3800万元、其他业务成本230万元、投资收益30万元、营业外支出11.36万元、税金及附加38万元、管理费用100万元、销售费用90万元、财务费用20万元。2019年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：（1）接受非股东单位捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票注明金额10万元、进项税额1.6万元，直接计入了“资本公积”账户核算。（2）以自产的一批服装对外投资设立一家服装销售公司，该批服装公允价值300万元，成本220万元，已进行正确的会计处理。（3）管理费用含业务招待费50万元，会议费30万元。（4）销售费用含广告费20万元，而且上年还有结转未抵扣的广告费14万元。（5）财务费用中含利息支出12万元，该项支出是向银行借款发生的利息支出，借款金额为200万元，借款期限为2018年1月1日至2018年12月31日，借款年利率为6％，财务费用中含银行手续费8万元，且无法出示相关票据。（6）计入成本、费用的实发工资240万元（其中包括直接支付给劳务派遣公司的费用40万元）。拨缴职工工会经费10万元，发生职工福利费30万元、职工教育经费20万元。（7）投资收益30万元，均为企业所确认的来源于控股企业的股息所得。已知该项投资以权益法核算，2018年被投资企业实现净利润100万元，该服装生产企业按持股比例确认投资收益30万元。经查，被投资方尚未作出利润分配决策。（8）营业外支出中税务机关罚款3万元、交通部门罚款2万元、通过民政部门向贫困地区捐赠自产服装一批6.28万元，该批服装成本5万元，同类产品售价8万元，增值税1.28万元。（其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得选择分5年纳税）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。<1> 、根据条件（1）说明账务处理错误之处并说明应该如何处理。<2> 、计算该企业2018年度的会计利润总额。<3> 、计算非货币性资产投资应调整的应纳税所得额。<4> 、计算管理费用应调整的应纳税所得额。<5> 、计算销售费用应调整的应纳税所得额。<6> 、计算财务费用应调整的应纳税所得额。<7> 、计算工资及三项经费应调整的应纳税所得额。<8> 、计算投资收益应调整的应纳税所得额。<9> 、计算自产服装对外捐赠应调整的应纳税所得额。<10> 、计算营业外支出应调整的应纳税所得额。<11> 、计算该企业2018年度的应纳税所得额。<12> 、计算该企业2018年度应缴纳的企业所得税。
选项
答案
解析<1> 、该业务应该计入营业外收入，而不是计入资本公积。营业外收入＝10＋1.6＝11.6（万元）。<2> 、 2018年度的会计利润总额＝5000＋300－3800－230＋30－11.36－38－100－90－20＋11.6＝1052.24（万元）<3> 、非货币性资产投资应调减应纳税所得额＝（300－220）÷5×4＝64（万元）【提示】居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。<4> 、扣除标准1：业务招待费×60％＝50×60％＝30（万元）扣除标准2：收入×5‰＝（5000＋300＋8）×5‰＝26.54（万元）税前可以扣除26.54万元，管理费用需要纳税调增＝50－26.54＝23.46（万元）【提示】企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。<5> 、 广宣费税前可以扣除限额＝收入×15％＝（5000＋300＋8）×15％＝796.2（万元）实际发生额20万元，同时可以把上年结转的14万元在本年扣除。销售费用需要纳税调减14万元。【提示】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。<6> 、手续费8万元无法出示相关票据需要纳税调增，故财务费用需要纳税调增8万元。<7> 、直接支付给劳务派遣公司的费用40万元，应作为劳务费支出扣除，不作为工资薪金扣除，不得作为计提三项经费的基数。职工福利费税前扣除限额＝工资薪金×14％＝（240－40）×14％＝28（万元），实际发生职工福利费30万元，需要纳税调增2万元；工会经费税前扣除限额＝（240－40）×2％＝4（万元），实际发生工会经费10万元，需要纳税调增6万元；职工教育经费税前扣除限额＝（240－40）×8％＝16（万元），实际发生职工教育经费20万元，需要纳税调增4万元。工资及三项经费共需要纳税调增＝2＋6＋4＝12（万元）【提示】劳务派遣的劳务费支出可以税前扣除，作为工资薪金扣除或作为劳务费支出扣除，对纳税调整无影响。<8> 、税法规定，权益性投资收益，按被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入的实现。应纳税调减30万元。<9> 、 捐赠服装视同销售，调整视同销售收入8万元，调整视同销售成本5万元，合计调增应纳税所得额＝8－5＝3（万元）公益性捐赠扣除限额＝1052.24×12％＝126.27（万元），公益性捐赠支出6.28万元，不超过扣除限额，可以全额扣除。【提示】公益性捐赠在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在未来3年内结转扣除。<10> 、行政性罚款在所得税前不得扣除。营业外支出纳税调增＝5（万元）<11> 、 2018年度的应纳税所得额＝1052.24－64＋23.46－14＋8＋12－30＋3＋5＝995.7（万元）<12> 、 2018年度应缴纳的企业所得税＝995.7×25％＝248.93（万元）
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