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  3. (根据2020年教材重新表述)甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下: 资料一: 2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达...

(根据2020年教材重新表述)甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下: 资料一: 2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达...

admin2020-12-24  39
问题 (根据2020年教材重新表述)甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下:
资料一: 2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。
资料二:甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。
资料三: 2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45500万元和50000万元。
资料四: 2012年12月31日,租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。
资料五: 2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。
假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。
要求:
(1) 甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。
(2)编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
(3) 计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
(4)编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。
(5)计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。
(6)编制出售固定资产的会计分录。
选项
答案
解析(1) 借:投资性房地产-成本 44000 贷:银行存款 44000 (2) 借:投资性房地产一公允价值变动1500 贷:公允价值变动损益 1500 [提示]与所得税有关分录如下: 借:所得税费用 875 贷:递延所得税负债 875 (3) 2011年12月31日投资性房地产账面价值为45500万元，计税基础= 44000-2000= 42000 (万元)，应纳税暂时性差异=45500-42000=3500 (万元)，应确认递延所得税负债= 3500x25%=875 (万元)。 (4) 借:固定资产 50000 贷:投资性房地产成本 44000 一公允价值变动1500 公允价值变动损益 4500 [提示]与所得税有关分录如下: 借:所得税费用 1625 贷:递延所得税负债 1625 {[ 5000-( 4000-000x2)]x25%-875} (5)2013年12月31日该写字楼的账面价值= 50000- 5000/20=47500 (万元)，计税基础= 44000- 2000x3= 38000 (万元)，应纳税暂时性差异= 47500- 38000=9500(万元)，递延所得税负债余额= 9500x25% = 2375 (万元)。 (6) 借:固定资产清理 40000 累计折旧 10000 贷:固定资产 50000 借:银行存款 52000 贷:固定资产清理 40000 资产处置损益 12000 [提示]与所得税有关分录如下: 借:递延所得税负债 2125 贷:所得税费用 2125 该写字楼出售时需转回的递延所得税负债为2015年末的递延所得税负债余额。2015年12月31日该写字楼账面价值=47500-50000/20x2=42500 (万元)，计税基础= 38000-2000x2= 34000 ( 万元)，故递延所得税负债余额= (42500-34000) x25%=2125 ( 万元)。
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