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  3. 甲公司2×15年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，

甲公司2×15年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，

天天题库2019-12-17  35
问题 甲公司2×15年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。甲公司2×15年度与所得税有关的经济业务如下：（1）2×14年12月购入管理用固定资产，原价为300万元，预计净残值为15万元，预计使用年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限与预计净残值和会计规定相一致。（2）2×15年1月1日，甲公司支付价款120万元购入一项专利技术，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2×15年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元。（3）2×15年甲公司因销售产品承诺3年的保修服务，年末预计负债账面余额为80万元，当年度未发生任何保修支出，按照税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际支付时允许税前扣除。要求：（1）计算甲公司2×15年12月31日递延所得税资产余额。（2）计算甲公司2×15年所得税费用的金额并编制与所得税相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
选项
答案
解析（1）事项（1）2×15年12月31日固定资产的账面价值=300-300×2/10=240（万元），计税基础=300-（300-15）/10=271.5（万元），产生可抵扣暂时性差异=271.5-240=31.5（万元），应确认递延所得税资产=31.5×25%=7.88（万元）；事项（2）无形资产使用寿命不确定，会计上不计提摊销，所以2×15年12月31日成本为120万元，可收回金额为90万元，所以发生资产减值30万元，会计上账面价值为90万元，计税基础=120-120/10=108（万元），产生可抵扣暂时性差异=108-90=18（万元），确认递延所得税资产=18×25%=4.5（万元）；事项（3）2×15年12月31日预计负债账面价值为80万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产=80×25%=20（万元）；综上：2×15年12月31日递延所得税资产余额=7.88+4.5+20=32.38（万元）。（2）甲公司2×15年应交所得税=（2000+31.5+18+80）×25%=532.38（万元），递延所得税资产为32.28万元，所得税费用=532.38-32.38=500（万元）。会计分录为：借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 32.38　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　532.38
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