2. 财务会计
  3. ABC会计师事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2016年12月31日的财务报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审计。XYZ公司是公路工程设备制造商，...

ABC会计师事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2016年12月31日的财务报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审计。XYZ公司是公路工程设备制造商，...

admin2020-12-24  20
问题 ABC会计师事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2016年12月31日的财务报表和与此相关的内部控制有效性的认定进行审计。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2017年1月2013进驻XYZ公司，2月15日完成了审计工作。
经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：
(1)XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
(2)销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列人名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
(3)对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。
(4)货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。
(5)会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。
(6)财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和验证计算的正确性。
(7)财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。
(8)财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。
(9)财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。
要求：(1)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。
(2)请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制实施控制测试
(3)注册会计师通过询问销售与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记“应收账款”、应收账款回收、登记“银行存款”均由同一财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、货币资金等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么
选项
答案
解析(1)XYZ股份有限公司销售与收款循环内部控制存在的缺陷： ①XYZ公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批。 ②销售部门经理决定批准销售信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。 ③按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离，避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。 ④登记“营业收入”和“应收账款”的职责相分离。 ⑤按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向XYZ公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。 ⑥客户订单、销售单、装运凭证、销售发票均需连续编号。 ⑦登记应收账款明细账，登记银行存款明细账，收取客户货款属于不相容职责，应该相离。 ⑧登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该相分离。 (2)对内部控制实施控制测试程序一般包括： 注册会计师实施控制测试的程序，按提供证据的效力，由弱到强排序为：询问、观察、检查、重新执行。 (3)如果初步评估的控制风险很高，注册会计师认为内部控制不可信赖，可不进行控制测试而直接进行实质性程序。
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