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  3. 1.甲公司为一家家用电器生产、销售企业，2×17年至2×18年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下： （1）2×17年1月1日，甲公司通过了一项股份支付计...

1.甲公司为一家家用电器生产、销售企业，2×17年至2×18年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下： （1）2×17年1月1日，甲公司通过了一项股份支付计...

admin2020-12-24  20
问题 1.甲公司为一家家用电器生产、销售企业，2×17年至2×18年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下：
（1）2×17年1月1日，甲公司通过了一项股份支付计划，向负责A产品销售的50名销售人员每人授予5万份现金股票增值权，当日，每份现金股票增值权的公允价值为10元。股份支付协议约定，如果该产品未来两年的平均利润率达到30%，则该批销售人员可以在2×18年12月31日以按照当时股价的增长幅度获得现金，且该增值权最晚行权时间不能晚于2×19年12月31日。2×17年12月31日，该项现金股票增值权每份公允价值为15元；本年A产品的平均利润率达到28%，预计至2×18年末平均利率能够达到35%；该批销售人员至年末有2人离职，甲公司预计未来无人离职。
2×18年12月31日，该现金股票增值权每份公允价值为17元，本年A产品平均利润率达到33%；当日有20名销售人员行使了权利，每份增值权支付17元现金；该批销售人员2×18年无人离职。
（2）2×17年年初，甲公司为其销售精英设定的递延年金计划：将当年利润的8%作为奖金，但两年后，即2×18年年末才向仍然在职的员工分发。甲公司在2×17年年初预计两年后企业为此计划的现金支出为800万元。甲公司选取同期同币种的国债收益率7%作为折现率，假定该递延年金符合设定受益计划条件，不考虑死亡率和离职率等因素影响。
（3）由于甲公司上年经营情况良好，甲公司董事会为了奖励优秀管理人员，于2×18年3月1日将上年从公司外部购入的20辆汽车奖励公司的20名优秀管理人员，该汽车每辆50万元，公司以每辆15万元的价格卖给职工，但要求相关人员需要自2×18年3月1日起在公司继续服务5年。如果员工中途离职，则需向公司补偿汽车差价。假定当日该批管理人员已全部向公司支付购车款，取得该批汽车所有权。2×18年末，该批管理人员无人离职，且预计未来也不会有人离职。
（4）甲公司自2×18年开始实行累计带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年假，未使用的年假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。甲公司当年在职员工共计5 000人，平均日工资为300元。2×18年12月31日，每个职工当年平均未使用年休假为2天，甲公司预计2×19年有4 000名职工将享受不超过5天的带薪年假，剩余的1 000名职工每人将平均享受6天半休假，假定这1 000名职工全部为公司生产工人。
（5）甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险和医疗保险，缴存当地社会保险经办机构。2×18年12月，甲公司确认职工基本工资8 000万元（至年末尚未实际发放），其中生产人员工资4 000万元，管理人员工资1 500万元，销售人员工资2 500万元；甲公司按照15%的比例计提基本养老保险，按照10%的比例计提医疗保险。
假定不考虑增值税、所得税等其他因素影响。
要求及答案：
（1）根据资料（1），分别计算甲公司2×17年末、2×18年末应确认职工薪酬的金额，并编制2×18年末与股份支付相关的会计分录；
（2）根据资料（2），计算甲公司2×18年末因递延奖金计划应确认的销售费用，并编制与其相关的会计分录。
（3）根据资料（3），计算甲公司因该批职工福利计入2×18年当期损益的金额，并编制与职工薪酬相关的会计分录；
（4）根据资料（4），计算甲公司2×18年末因带薪缺勤应确认应付职工薪酬的金额，并编制确认分录；
（5）根据资料（5），分别判断基本养老保险和医疗保险所属的职工薪酬类型，并编制甲公司2×18年末计提基本工资和养老、医疗保险的分录。
选项
答案
解析（1）2×17年末应确认应付职工薪酬的金额＝（50－2）×5×15×1/2＝1 800（万元） 2×18年末应付职工薪酬累计确认金额＝（50－2－20）×5×17×2/2＝2 380（万元） 年末甲公司实际支付金额＝20×5×17＝1 700（万元） 因此甲公司2×18年末应确认应付职工薪酬的金额＝2 380＋1 700－1 800＝2 280（万元） 2×18年末分录为： 借：销售费用　　　　　　2 280 贷：应付职工薪酬　　　　2 280 借：应付职工薪酬　　　　1 700 贷：银行存款　　　　　　1 700 【Answer】 At the end of 2×17, the recognized amount of salary payable to employees ＝（50－2）×5×15×1/2＝RMB 18 million At the end of 2×18, the accumulative recognized amount of salary payable to employees ＝ （50－2－20）×5×17×2/2＝RMB 23.80 million At the end of the year, the actual payment amount of Company Jia＝20×5×17＝RMB 17 million Therefore, the recognized amount of salary payable to employees by Company Jia at the end of 2×18 ＝ 23.8＋17－18＝RMB 22.8 million The accounting treatment in 2×18： Dr：Sales expenditure　22.8 Cr：Salary payable　　　22.8 Dr：Salary payable　　　17 Cr：Bank deposits　　　17 （2）甲公司2×17年的当期服务成本＝（800/2）/（1＋7%）＝373.83（万元），甲公司2×18年的当期服务成本＝800/2＝400（万元）；设定受益计划净负债2×18年的利息费用＝373.83×7%＝26.17（万元）。甲公司2×18年年年末的会计处理为： 借：销售费用　　　　　　　　　　　　　400 财务费用　　　　　　　　　　　　 　26.17 贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　　　426.17 借：应付职工薪酬——递延奖金计划　　　800 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　800 【Answer】 The current service cost of Company Jia for 2×17 ＝ （800/2）/（1＋7%）＝RMB 3,738,300 （0.75 mark）.The current service cost of Company Jia for 2×18＝800/2＝RMB 4,000,000 （0.75 mark）.The interest cost of setting net liabilities of beneficiary plan for 2×18 ＝373.83×7%＝RMB 261,700 . The accounting treatment in the end of 2×18 by Company Jia： Dr：Sales expenditure　　　　　　　　　　　　　　　4,000,000 Financial expenditure　　　　　　　　　　　　　　261,700 Cr：Salary payable –deferred bonus scheme 　　　　4,261,700 Dr：Salary payable –deferred bonus scheme　　　　　800 Cr：Bank deposits　　　　　　　　　　　　　　　　 　800 （3）2×18年应计入管理费用的金额＝（50－15）×20/5×9/12＝105（万元） 出售汽车时账务处理为： 借：银行存款　　　　　　　　　　（15×20）300 长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　700 贷：固定资产　　　　　　　　　（50×20）1 000 年末摊销长期待摊费用时账务处理为： 借：管理费用　　　　　　　（700/5×9/12）105 贷：应付职工薪酬——非货币性福利　 　　　105 借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　105 贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　105 【Answer】 The amount shall be recognized in administration expenditure in 2×18 ＝ （50－15）×20/5×9/12＝RMB 1.05 million . When selling cars, the accounting shall be treated as follows： Dr：Bank Deposit　　　　　　　　　　　　　　　（15×20）3 Long－term amortization expenses　　　　　　　　　　7 Cr：Non current assets　　　　　　　　　　 　（50×20）10 Accounting treatment about long－term amortization expenses in the year end： Dr：Administration expenses 　　　　　（700/5×9/12） 1.05 Cr：Salary payable – non－monetary benefits 　　　　 1.05 Dr：Salary payable – non－monetary benefits　　　　　1.05 Cr：Long－term amortization expenses　　　　　　　　　1.05 （4）因带薪缺勤应确认应付职工薪酬＝1 000×1.5×300/10 000＝45（万元） 分录为： 借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　45 贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　　　45 【Answer】 The amount of salary payable which offered by paid leave ＝1,000×1.5×300/10,000＝RMB 450,000 The accounting treatment is： Dr：Manufacturing expenses/Production costs 　　　　　450,000 Cr：Salary payable – accumulative paid leave 　　　　450,000 （5）基本养老保险属于离职后福利中的设定提存计划；医疗保险属于短期薪酬。 分录为： 借：制造费用/生产成本　　[4 000×（1＋15%＋10%）]5 000 管理费用　　　　　 　[1 500×（1＋15%＋10%）]1 875 销售费用　　　　　　 [2 500×（1＋15%＋10%）]3 125 贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　 　　8 000 ——医疗保险费 　　　（8 000×10%）800 ——养老保险费 　　（8 000×15%）1 200 【Answer】 The basic pension contribution is the defined contribution plan of non－employment benefits ； medical insurance is the short－term salary . The double entry is： Dr：Manufacturing expenses/Production costs 　[4,000×（1＋15%＋10%）] 5,000 Administration expenses 　　　　　　　　　[1,500×（1＋15%＋10%）] 1,875 Sales expenditure　　　　　　　　　　 　　[2,500×（1＋15%＋10%）] 3,125 Cr：Salary payable – salary　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　8,000 pension contribution 　　　　　　　　　　　　　　　　　（8,000×10%）800 medical insurance　　　　　　　　　　　　　　　　　　（8,000×15%）1,200
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